Инвестиционное имущество (МСФО 40).

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 14Следующая ⇒

Цель - установить предписания порядка учета инвестиционного имущество и соответствующих требований к раскрытию информации.

Краткое описание

1. Инвестиционное имущество - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

- не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также

- не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Первоначальное признание

Критерии признания инвестиционного имущества в качестве актива:

- высокая вероятность получения связанных с активом будущих экономических выгод;

- стоимость приобретения может быть надежно оценена.

3. Оценка. Инвестиционное имущество должно признаваться по фактическим затратам. В первоначальное измерение следует включать затраты по операции. В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят расходы на покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость юридических услуг, налоги на передачу недвижимости.

Особые случаи:

- стоимость сооружения инвестиционного имущества (затраты на строительство);

- стоимость приобретения при отсрочке платежа (дисконтированная стоимость);

- стоимость приобретения арендуемого инвестиционного имущество (меньшее из: дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости);

- стоимость приобретения при обмене на неденежные активы (справедливая стоимость).

4. Последующий учёт. Выбор модели учета: по справедливой стоимости; по стоимости приобретения за вычетом скопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по справедливой стоимости

- оцениваются по справедливой стоимости, кроме случаев, когда справедливую стоимость невозможно надежно женить;

- прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости отражается в ОПУ в том периоде, в котором произошло изменение;

- справедливая стоимость должна отражать ситуацию на рынке по состоянию на отчетную дату безучета затрат, связанных с продажей или прочим выбытием объекта.

Методика определения справедливой стоимости

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются текущие цены на активном рынке на аналогичные объекты недвижимости. В случае отсутствия информации о рыночных ценах на аналогичные объекты:

- текущие рыночные цены на активном рынке на несхожие объекты, скорректированные с учетом существующих различий;

- наиболее поздние по времени цены на аналогичные объекты недвижимого имущества на менее активных рынках, скорректированные с учетом изменения экономических условий;

- дисконтированная стоимость ожидаемых потоков денежных средств.

Финансовые инструменты.

МСФО 32, 39 (IAS), 7, 9 (IFRS) распространяются на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), и на финансовые обязательства (задолженность, полученные кредиты и займы, производные инструменты, отвечающие критериям обязательства).

МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовый актив - это актив, являющийся

- денежными средствами;

- долевым инструментом другого предприятия;

- правом, обусловленным договором получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях потенциально выгодных для предприятия; или

- договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство - это обязательство, являющееся:

- обусловленным договором обязательством передать денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для предприятия;

Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В МСФО 39дана следующая классификация финансовых активов для целей их оценки в балансе:

1. Финансовые активы или обязательства, предназначенные для торговли.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения.

3. Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные другим предприятиям.

4. Финансовые активы в наличии для продажи.

Торговые финансовые активы - это инвестиции в финансовые активы, которые:

- производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов либо в виде маржи дилера;

входят в состав инвестиционного портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, - это финансовые вложения, которые:

- имеют фиксированный либо определяемый доход и фиксированный срок погашения,

- не являются займами и дебиторской задолженностью предприятия,

- Организация не намерено продавать до наступления даты погашения (платежа).

Таким образом, к финансовым активам, удерживаемым до погашения, относятся исключительно долговые финансовые активы, например, облигации, векселя, дебиторская задолженность, полученная в результате уступки прав требования.

Займы и дебиторская задолженность предприятия - это финансовые активы, которые:

- возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;

- не были получены исключительно для целей их последующей продажи.

Финансовые активы в наличии для продажи - это те финансовые вложения, которые не попали ни в одну из вышеперечисленных категорий финансовых вложений. По сути, это промежуточная категория, в которую финансовые вложения попадают в случае, например, неопределенности их рынка либо отсутствия определенной позиции менеджмента в отношении указанных вложений.

При отражении финансовых вложений в бухгалтерском балансе они отражаются развернуто по категориям (классам) и по принципу кратко/долгосрочности.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании должна оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения, причем затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

В состав затрат по сделкам входят: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж; налоги и сборы за перевод средств.

Для разных категорий финансовых вложений порядок последующей оценки (переоценки) финансовых активов на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности различен.

Финансовые активы отражаются на счетах и в отчетности по справедливой стоимости, за исключением:

- предоставленных займов и дебиторской задолженности компании;

- инвестиций, удерживаемых до погашения;

- финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить.

Рыночные финансовые вложения оцениваются по рыночной цене, нерыночные финансовые вложения - по цене, определенной с помощью метода дисконтированных денежных потоков или иным способом, принятым для этих целей.

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 10 111213 14 Следующая ⇒