Определение и критерии признания нематериальных активов.

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 14Следующая ⇒

Нематериальный актив (НМА) - идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

- является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить; или

- является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Признаются нематериальными активами: научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права). Распространенными примерами статей, входящих в эти общие категории, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Не признаются НА и признаются расходами отчетного периода расходы на научные исследования; расходы на подготовку производства; внутренне созданная деловая репутация; базы данных о клиентах, рынках и т.п.; расходы на рекламу и продвижение товаров; расходы на реорганизацию и передислокацию организации или ее подразделений.

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

- существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

- себестоимость актива можно надежно оценить.

Организация должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

2. Оценка. Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

- цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

- любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Примерами прямых затрат являются: затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и затраты на проверку надлежащей работы актива.

НА, приобретенные при объединении компаний: все МА, отвечающие критериям признания, должны быть идентифицированы и оценены по справедливой стоимости, включая те, которые ранее не отражались в финансовой отчетности приобретенной компании.

Самостоятельно созданные НА не должны признаваться как актив в финансовой отчетности – расходы, понесенные при их создании не капитализируются. Исключение: Инженерно-конструкторские разработки в случае строгого соответствия определению нематериальных активов и общим критериям признания, прописанным в МСФО 38.

Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен бесплатно или за номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии. Организация вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Организация имеет право и первоначально признает такой актив по номинальной стоимости (альтернативный порядок учета, разрешенный МСФО (IAS) 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Списание затрат.

Затраты на проведение исследований списываются на расходы по мере осуществления.

Затраты на разработки капитализируются только после установления технической осуществимости и экономической целесообразности создания соответствующих товаров или услуг.

4. Классификация. Для целей учета нематериальных активов после их приобретения нематериальные активы классифицируются как:

— «имеющие неопределенный срок полезного использования» - когда нет обозримых границ периода, в течение которого, по ожиданиям предприятия, актив будет генерировать приток денежных средств (обратите внимание: «неопределенный» не означает «бесконечный»);

— «имеющие ограниченный срок полезного использования» - когда организация ожидает приток экономических выгод от данного актива в течение ограниченного срока.

Оценка после признания

В качестве своей учетной политики Организация должно выбрать:

- модель учета по фактическим затратам - после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения;

- модель учета по переоцененной стоимости - после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения.

Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.

6. Последующий учет - переоценка по справедливой стоимости.

В целях переоценки, предусмотренной МСФО 38, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

Дооценка нематериальных активов аккумулируется в прочем совокупном доходе. Уценка сначала погашается за счет ранее признанной дооценки данного актива в прочем совокупном доходе, а оставшаяся сумма относится на убытки. При выбытии такого актива сумма его дооценки продолжает учитываться в капитале и не переносится в отчет о прибылях и убытках.

Если активного рынка не существует, то необходимо применять основной подход. Если активный рынок перестал существовать для НМА, то необходимо его проверить на обесценение согласно МСФО 36.

Амортизация.

Срок полезного использования

Организация должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.

Срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого Организация предполагает использовать данный актив.

Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться стого момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.

Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат:

- на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или

- на дату прекращения его признания.

Используемый метод начисления амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления Организациям будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать прямолинейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

Методы амортизации нематериальных активов:

- равномерного начисления амортизации;

- функциональной амортизации, отражающий график потребления экономических выгод от НА, если такой график может быть надежно определен.

Остаточная стоимость

Предполагается, что остаточная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

a) существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования; или

b) существует активный рынок для этого актива и остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка и существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

НА с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. Данный вид активов тестируются на обесценение ежегодно путем сопоставления возмещаемой величины с его балансовой стоимостью.

8. Признание нематериального актива прекращается:

- при его выбытии;

- когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 9 101112 13 14 Следующая ⇒