Этапы проведения выборочного аудита

 

Известны следующие основные этапы проведения выборочного аудита:

· построение выборки;

· выполнение аудиторских процедур сбора доказательств для подтверждения достоверности информации в отношении единиц выборки;

· оценка результатов выборочного аудита.

Порядок построения выборки. Для построения выборки ауди­торская организация должна определить порядок проверки конк­ретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокуп­ность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раз­дела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяю­щие достичь этой цели. Затем аудитор должен определить возмож­ные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на этой основе установить совокупность рас­сматриваемых данных.

Изучаемую совокупность необходимо определить таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна со­стоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выбор­ку элементов совокупности наиболее эффективным и экономичным методом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Построение аудиторской выборки, т.е. отбор элементов из совокуп­ности, может проводиться одним из методов объединенных в две группы: вероятностные и невероятностные.

К вероятностным методам относят:

· случайный отбор;

· систематический отбор;

· комбинированный отбор.

К невероятностным методам относят:

· блочный отбор;

· беспорядочный отбор;

· оценочные методы.

Случайный отбор обеспечивает получение случайной выборки. Случайная выборка – это набор элементов, отобранных так, что­бы каждый элемент совокупности имел равную вероятность быть выбранным. Для этого можно использовать как статистические методы, так и нестатистические (например, метод магического числа), т.е. определить объем выборки по своему желанию. Од­нако предварительная оценка объема выборки должна быть сде­лана при помощи статистической модели.

Статистический метод – это выборочное исследование, при котором используется теория вероятностей для построения выбор­ки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокуп­ности в целом. Основные характеристики данного метода:

– выборка из совокупности формируется случайно;

– для расчетов и выражения результатов используются статисти­ческие методы.

Нестатистический метод выборочной проверки – выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистичес­ких методов для выражения результатов. Технологией отбора эле­ментов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах.

Систематический отбор – это разновидность вероятностных методов отбора, в котором имеется существенный недостаток – возможность необъективности в формировании выборки. Одна­ко метод применяется, поскольку у него имеются и достоинства – простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Упрощается и процесс докумен­тирования процедуры выборки. Систематический отбор предпола­гает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на опре­деленном количестве элементов совокупности, либо на их стоимо­стной оценке. Аудитор задается объемом выборки, затем вычис­ляет интервал, выбирает случайное число для определения началь­ной точки отсчета и отбирает соответствующие элементы из совокупности.

Пример. Допустим, необходимо отобрать 55 дубликатов счетов-фактур по реализации из совокупности дубликатов счетов-фактур с № 115 до № 425. Интервал в данном случае рассчитывается так: (415 – 115): 55 = 6. Случайно выбранное число для начальной точки отсчета, которое аудитор выбирает в соответствии со своей профессиональной интуицией, – 3. Таким образом, начиная с номера 118, т.е. 115 + 3, составляется выборка, включающая каж­дый шестой элемент совокупности.

Комбинированный отбор представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Рассмотрим подробнее использование при случайном отборе такого статистического средства, как таблицы случайных чисел (табл. 4), которые представляют собой списки чисел, объеди­ненных в табличную форму для облегчения отбора случайных чисел, состоящих из многих цифр. Таблицы имеют пронумерован­ные строки и столбцы. Использование таблиц состоит из четырех основных этапов.

Этап 1. Установить нумерационную систему для совокупнос­ти. Каждый элемент совокупности должен быть идентифициро­ван номером. В случае если совокупность состоит из ненумеро­ванных документов, должен быть создан определенный тип ну­мерационной системы.

Пример. Допустим, что при проверке сальдо дебиторской задол­женности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в многостраничном списке дебиторов каждая строка, представляю­щая собой сальдо по отдельно взятому дебитору, является элемен­том исследуемой совокупности. Идентификация элемента номе­ром осуществляется следующим образом: на странице 1 строка № 15 имеет номер 0115; на странице 2 строка № 25 имеет номер 0225 и т.д.

Этап 2. Установить соответствие между таблицей и совокуп­ностью.

При подборе нумерационной системы для совокупности дан­ное соответствие устанавливается путем определения количества цифр, используемых в таблице случайных чисел, и их связи с ну­мерационной системой совокупности.

 

Таблица 4 – Таблица случайных чисел

Строка	Колонка
I002
I004
I006
10I2
I013
10I5
		2963 1
		571 15

 

Пример. Допустим, что аудитор получает выборку 100 дубли­катов счетов-фактур по реализации из совокупности, начинаю­щейся с документа № 3115 и заканчивающейся документом № 8518. Номер представляет собой четырехзначное число, следовательно, в таблице, содержащей пятизначные числа, необходимо исполь­зовать четыре знака.

Этап 3. Установить маршрут использования таблицы.

Маршрутом определяется, какие цифры используются в табли­це, и сам метод чтения таблицы. Например, допустимо использовать либо первые три цифры, либо три средние, либо три последние. Соответственно для четырехзначного числа можно использовать либо четыре первые, либо четыре последние цифры. Числа выбирают­ся считыванием по вертикали вниз или по горизонтали вдоль ряда.

Выбор маршрута произволен, но однажды выбрав, следует после­довательно его придерживаться.

Этап 4. Выбрать начальную точку. Выбор случайной началь­ной точки в таблице необходим для исключения предсказуемости выборки. Допустимо выбрать начальную точку наугад, в соот­ветствии с профессиональной интуицией аудитора.

Сведения о выборе маршрута движения по таблице и коорди­натах начальной точки заносятся в рабочую документацию ауди­тора (они являются конфиденциальной информацией по отноше­нию к аудируемому лицу).

Рассмотрим пример использования таблицы случайных чисел для случайного отбора 15 единиц совокупности – номеров сче­тов-фактур продаж начиная с № 3115. Будем использовать первые четыре цифры пятизначных чисел, указанных в таблице, начиная с номера, находящегося на пересечении третьей строки (1002) с колонкой № 2. Маршрут движения вертикальный. Выпи­шем эти числа: 5472, 6854, 6783, 6782, 6724, 5163, 3646, 6186, 3631, 5893, 7131, 4882, 4462, 8119, 5711.

При выборе горизонтального маршрута перечень номеров будет другим: 5472, 6586, 7691, 7882, 5821, 7683, 6854, 8154, 8293, 6328, 6145, 7804, 6783, 4824, 5020.

При использовании таблиц случайных чисел необходимо соблю­дать некоторые особые условия.

Во-первых, необходимо документировать способ применения таблицы. Рабочая документация полезна для перепроверки и по­вторного просмотра полученного ряда чисел; расширения выбор­ки, если необходимы дополнительные элементы, и т.д. В любом случае документация должна содержать информацию, достаточ­ную для восстановления случайных чисел в будущем: название таблицы и номер страницы, данные о соответствии между сово­купностью и используемой таблицей, маршрут, указания началь­ной точки и объема выборки.

Во-вторых, при использовании таблицы могут возникнуть за­труднения, связанные с отбрасыванием неподходящих чисел; за­труднения возникают при увеличении номера элемента совокуп­ности.

Пример. Допустим, что при аудите дохода от продаж про­дукции на крупном предприятии необходимо получить случайную выборку из совокупности пронумерованных транспортных на­кладных с № 10315 по № 10999. Если использовать таблицу слу­чайных чисел для поиска подходящих номеров, го обнаружится всего два номера – 10909 и 10399, а остальные будут отброшены. Для уменьшения количества отбрасывания можно применить ра­циональные методы, уменьшающие значность номера элемента совокупности. Как следует изданного примера, пятизначные но­мера содержат первые две одинаковые цифры, которые можно не учитывать. Таким образом, мы получим совокупность из документов с трехзначными номерами, с № 315 по № 999, к которым можно применить известные правила пользования таблицей слу­чайных чисел.

В-третьих, существует проблема отбора элементов из совокуп­ности с заменой и без замены. При получении случайной выбор­ки элемент совокупности может быть включен в выборку более одного раза в том случае, если случайный номер, соответствую­щий этой единице, может быть получен из таблицы более одного раза (отбор с заменой), при отборе без замены элемент может быть включен в выборку только один раз.

Невероятностный отбор. Известны три группировки методов невероятностного отбора, используемых в аудиторской практике: блоч­ный отбор, беспорядочный отбор, оценочные методы.

Блочный отбор – это отбор последовательности нескольких элементов. Проблема данного метода – отбор первого элемента блока, который осуществляется случайным или неслучайным спо­собом. После отбора первой единицы блока остальные получают автоматически. Необъективность метода достаточно высока.

Пример. Допустим, что необходимо отобрать 150 элементов из совокупности (дубликатов счетов-фактур продаж за отчет­ный период) блочным методом. Можно отобрать сразу 150 доку­ментов подряд за период, в котором, по мнению аудитора, отра­жены все характерные особенности совокупности; можно этот период разбить, по крайней мере, на 10 периодов и отобрать блоки по 15 документов (что значительно повышает объективность экс­пертизы); можно отобрать по 50 документов за три периода и т.д.

Беспорядочный отбор. Применение данного метода в значитель­ной степени зависит от уровня профессиональной подготовки и интуиции аудитора, а также его профессиональных привычек и пристрастий. Сущность метода заключается в том, что при иссле­довании совокупности аудитор формирует выборку вне зависимо­сти от ее объема и характеристик. В результате такого отбора оп­ределенные единицы совокупности всегда имеют большую веро­ятность попадания в выборку по сравнению с другими (например, отбор задолженности известных дебиторов или наибольших сумм, или сумм в верхней части страницы и т.д.), что усиливает необъ­ективность аудита.

Оценочные методы. Данные методы используются аудиторами в случаях, когда небольшой объем совокупности не гарантирует объективность и представительность случайной выборки.

Для того чтобы метод профессиональной оценки был исполь­зован для получения представительной выборки, аудитор должен соблюдать следующие правила.

При отборе элементов из совокупности в выборку должны быть включены операции всех основных типов по данному направле­нию.

Пример. При проверке расчетов с прочими дебиторами и кре­диторами необходимо протестировать оплату за коммунальные услуги, аренду помещений, рекламные услуги, оплату налога на добавленную стоимость и т.д.

Блочный отбор, беспорядочные и оценочные методы могут быть весьма полезны и применяются в аудиторской практике тог­да, когда методы случайного отбора оказываются более трудоем­кими при приемлемом уровне выборочного аудиторского риска. Следует также иметь в виду, что если выборка элементов из со­вокупности производилась методами блочного, беспорядочного или оценочного отбора, то к ней нельзя в дальнейшем применять технику статистических измерений, т.е. количе­ственного или качественного выборочного исследования. Если аудитор намерен применять такую технику, то им могут быть исполь­зованы только вероятностные (статистические) методы отбора.

Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. к непредставительной выборке. Это возможно только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения вы­борки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепре­зентативная выборка может использоваться, когда аудитор про­веряет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Взаимосвязь методов получения выборки и оценки результа­тов представлена в табл. 5.

Таблица 5 – Методы получения выборки и оценки результатов

Метод получения выборки	Методы оценки результатов
	Статистический	Нестатистический
Вероятностный	Предпочтителен	Приемлем
Невероятностный	Неприемлем	Обязателен

 

При определении объема (размера) выборки необходимо уста­новить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

При тестировании надежности системы внутреннего контро­ля в условиях, когда разный персонал отвечает за проведение дан­ной операции в течение отчетного периода (наличие филиалов, текучести кадров и т.д.), проверяются некоторые операции, под­готовленные каждым из ответственных лиц. При тестировании контрольных моментов аудитор должен обращать внимание на их достаточность. Если аудитор тестирует наличие количественных суммовых ошибок в остатках по счетам и в классах операций, то элементы совокупности с большими суммами следует проверять более тщательно, чем с небольшими, так как вероятность суще­ственных ошибок в них более высока.

Аудитор может проверить вероятность отражения в бухгалтер­ском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным способом, если количество элемен­тов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если при­менение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. В любом случае выборка долж­на предоставлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

 

Методы отбора совокупности

 

Основные методы отбора совокупности– случайный, систематический и бессистемный.

В ходе случайного отбора аудитору следует использовать генератор случайных чисел в компьютере или таблицы слу­чайных чисел.

В ходе систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки, скажем, равный 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

При использовании систематического отбора аудитору необходимо удостовериться в том, что элементы отобран­ной совокупности внутри генеральной совокупности не структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствуют какой-то конкретной особенности структу­ры генеральной совокупности.

В ходе бессистемного отбора аудитор формирует ото­бранную совокупность, не следуя какому-либо структурно­му методу.

Несмотря на то что структурный метод не использует­ся, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо со­знательной предвзятости или предсказуемости (например, не избегать каких-либо элементов, которые трудно обнару­жить, или не всегда выбирать первые или последние про­водки на данной странице), тем самым он обеспечит, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны.

Бессистемный отбор не должен применяться, если используется статистическая выборка.

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, т.е. выбор смежных элементов генеральной со­вокупности (например, первичных документов некоторого раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Объем выборки (количество отбираемых для проверки элементов). Объем выборки может быть определен с по­мощью специальных формул, полученных на основе теории вероятностей и математической статистики, либо путем вы­несения аудитором профессионального суждения, приме­няемого объективно с учетом данных обстоятельств.

Отбор подлежащей проверке совокупности элементов. Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей про­верке совокупности, исходя из того, чтобы каждый отдель­ный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы для выборки отбирались случай­ным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была бы некоторая ненулевая вероятность быть выбранным. Эле­менты выборки могут представлять собой натуральные объекты (например, счета-фактуры) или денежные едини­цы. При нестатистической выборке аудитор основывается на профессиональном суждении.

Проведение аудиторских процедур. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежа­щими для конкретной цели теста, по каждому отобранному элементу.

Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.

 

3.6. Методы определения объема выборки

 

В мировой практике применяются различные подходы к опреде­лению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

• оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, об­щая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожида­емая сумма ошибок;
• оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени от­клонений;
• определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
• нахождение числа элементов выборки, основанных на обо­ротах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый подход подробнее.

3.6.1. Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов

 

В рамках применения данного подхода возможны варианты ме­тодики расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в которых:

– ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок;

– ошибки с боль­шой степенью вероятности могут существовать.

В первом случае объем выборки находят умножением фак­тора надежности на общую сумму всей генеральной сово­купности и делением на допустимую сумму ошибок, или

 

, (1)

 

где ОВ – объем выборки;

ГС – сумма генеральной совокупности;

ФН – фактор надежности;

ДСО – допустимая сумма ошибок.

 

Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности приве­дены в таблице 6.

 

Таблица 6 – Значения фактора надежности

Уровень надежности, %	80, 0	90, 0	95, 0	97, 5	99, 0	99, 5
Риск, % (1 – уровень надежности)	20, 0	10, 0	5, 0	2, 5	1, 0	0, 5
Фактор надежности	1, 61	2, 31	3, 0	3, 69	4, 61	5, 3

 

Пример. Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4, 0 млн. руб. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит в генеральной совокупности ошибки, если они превышают 100 тыс. руб.

Подставляя значения факторов в формулу 1, получим объем выборки

,

т.е. необходимый объем выборки составляет 120 элементов.

Во втором случае (когда ожидается наличие ошибок) в до­полнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения и применить следующую формулу:

 

, (2)

 

где ОВ – объем выборки;

ГС – сумма генеральной совокупности;

ФН – фактор надежности;

ДСО – допустимая сумма ошибок;

ОСО – ожидаемая сумма ошибки.

 

Фактор надежности определяется выше. Однако для уровней надежности 97, 5% и выше рекомендуется использовать следую­щие значения:

 

Уровень надежности Фактор надежности

97, 5 3, 84

99, 0 5, 43

99, 5 6, 63

 

Предположим, в предыдущем примере аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае

т.е. объем выборки возрастет до 148 элементов.

 

3.6.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений

 

Данный подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872–1953). Суть метода заключается в следую­щем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:

а) уровень надежности (100% минус риск выборки);

б) ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);

в) допустимая ошибка (% генеральной совокупности).

Далее, объем выборки определяется с применением таблицы, составленной для соответствующего уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется ис­ходя из данных табл. 7.

 

Таблица 7 – Объем выборки в зависимости от ожидаемого и допустимого уровней ошибок (для уровня надежности 95%)

 

Ожидаемая ошибка, %

Допустимая ошибка, %

0, 50

*

1, 0

*

*

2, 0

*

*

*

3, 0

*

*

*

*

4, 0

*

*

*

*

*

5, 0

*

*

*

*

*

*

6, 0

*

*

*

*

*

*

*

*

7, 0

*

*

*

*

*

*

*

*

*

8, 0

*

*

*

*

*

*

*

*

*

*

* Объем выборки слишком велик, чтобы быть экономичным.

 

К примеру, аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 7% общей суммы генеральной совокупности, а ожида­емой ошибки – 2%. При этом аудитор устанавливает уровень на­дежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что ре­альная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выбор­ки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.

Можно заметить, что объем генеральной совокупности в дан­ном подходе не является фактором, влияющим на объем выбор­ки. Однако при необходимости можно скорректировать получен­ное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле:

 

, (3)

 

где ОВ, и ОВ₂ – объем выборки соответственно до и после учета влияния

фактора объема генеральной совокупности;

ГС – объем генеральной совокупности.

 

Исходя из формулы 3, можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

 

3.6.3. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо

 

Данный метод применяется для определения объема выборки из элементов генеральной совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета в аудируемой финансовой отчетности. Считается, что элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы были уже отобраны в отдельную группу и подлежат сплошной проверке.

Согласно данной методике, число элементов, подлежащих от­бору для выборки, исчисляется по формуле

 

, (4)

 

где ОВ – объем выборки;

ГС – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – сумма элементов наибольшей стоимости;

ЭК – сумма «ключевых» элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности.

 

Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского рис­ка. Аудиторский риск состоит из трех составных частей: неотъемлемый (внутрихозяй­ственный) риск; риск системы контроля; риск необнаружения. Последнюю составляющую аудиторского риска нельзя исполь­зовать при исчислении объема аудиторской выборки, так как этот риск не оказывает влияния, а напротив, зависит от того, сколько элементов будет отобрано для проведения проверки.

Кроме риска средств контроля и неотъемлемого (внутрихо­зяйственного) риска, в расчетах рекомендуется использовать по­казатель степени риска, связанного с наличием «пересекающих­ся процедур». Так, отдельную совокупность первичных документов изучают не саму по себе, а во взаимосвязи с докумен­тами, относящимися к другому разделу бухгалтерского учета. Таким образом, аудиторский риск может снижаться, если досто­верность бухгалтерских данных из одной области учета подтвер­ждается проверенными бухгалтерскими данными из другой об­ласти учета. И, наоборот, недостатки одной из подсистем бухгалтерского учета могут оказать существенное негативное вли­яние на иные его подсистемы, а также на достоверность финан­совой отчетности в целом. Данное положение следует из прин­ципа двойной записи, поскольку любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете как по дебету одного счета, так и по кредиту другого. Поэтому ошибка, связанная с непра­вильным отражением какой-либо хозяйственной операции, все­гда затронет, как минимум, два сальдо счета.

Каждая из степеней риска оценивается по следующей шкале: высокий, средний, низкий. Если аудитор не смог достоверно оце­нить какое-либо значение риска, то для целей определения объе­ма выборки необходимо принять это значение высоким. Таким образом, можно получить 27 комбинаций рисков, каждой из ко­торых соответствует определенное значение коэффициента про­верки (приложение А).

К формуле 4 необходимо дать следующие пояснения:

а) если в полученном объеме выборки оказывается менее 10 элементов, то такая ситуация считается нецелесообразной с ма­тематической точки зрения. Тогда формула 4 принимает вид

 

, (5)

 

т.е. объем выборки рассчитывается как произведение коэффици­ента проверки на число 10;

б) в противоположном случае, если количество элементов выборки превысит значение 40 – 50, то следует ограничиться 35 элементами, тогда формула 4 запишется как

 

, (6)

 

т.е. объем выборки будет равен произведению коэффициента про­верки на 35.

Пример. Требуется провести проверку некоторой совокуп­ности, элементы которой в сумме обеспечивают значение ГС = 105 822 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключе­вые» элементы составляют ЭН + ЭК = 10 554 тыс. руб.; уровень существенности УС = 6000 тыс. руб.; оценка рисков сальдо счета: неотъемлемый (внутрихозяйственный) – средний; риск средств контроля – низкий; риск, связанный с пересекающимися процеду­рами, – средний.

Для данной совокупности значений факторов (С; Н; С) полу­чаем коэффициент проверки КП = 0, 66 (см. приложение А).

Далее определяем объем выборки:

т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и «ключе­вым» элементам следует отобрать 14 элементов представительной выборки.

 

3.6.4. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета

 

В случае если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного в п. 3.6..3 порядок.

Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъем­лемого (внутрихозяйственного), средств контроля и пересекаю­щихся процедур по той же шкале. Значения для вариантов, связанных с низкой степенью риска средств контроля, отсутствуют; в случае необходимости могут быть применены зна­чения, соответствующие среднему уровню указанного риска. В результате комбинации раз­личных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки (при­ложение Б).

Пример. Оценка, проведенная аудитором, показала, что уро­вень неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска – средний, риска средств контроля – средний, а риска, связанного с пересе­кающимися процедурами, – высокий. В приложении Б для сово­купности факторов С; С; В находим объем выборки, который бу­дет равен 28 элементам.

 

123Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I.6. МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ МЕРОПРИЯТИЯ
2. II. Время и место проведения. Заявки.
3. II. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ВЫПОЛНЕНИЯ ВКР
4. II. Этапы выполнения дипломной работы
5. II.ЭТАПЫ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
6. III. Этапы по организации выполнения и защиты выпускной квалификационной работы
7. V1: Основания для проведения экспертизы Организация и порядок проведения товарной экспертизы
8. Актуальность проведения контроля за технологическими процессами и качеством продукции
9. Анализ проведения сюжетно-ролевых игр в средней группе детского сада №53 г. Алматы
10. Анализ результатов выборочного исследования
11. БИЛЕТЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЭКЗАМЕНА
12. Ведет ли аудиторская организация в процессе аудита специально поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности?