По возвращении из командировки, в какой срок, согласно нормативной базе, работник обязан предоставить авансовый отчет?

1) В течение 5 дней;

2) В течение 3 дней;

3) Срок не ограничен.

7. Укажите какой вариант будет признан правильным аудитором по списанию кредиторской задолженности перед поставщиками с истекшим сроком исковой давности:

1) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 90 «Продажи» Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

3) Д-т 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-91«Прочие доходы и расходы» Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

4) Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке
Проверка кредитных отношений предприятия
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
Типичные ошибки

Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке

Целю аудита учета кредитов, займов является формирование мнения об оценке правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения, законности расходования средств, действующим в РФ нормативным документам.

Источники информации: приказ об учетной политике организации; кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий договоров, выписки банков из лицевых счетов организации по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, технико-экономические обоснования проектов и программ, утвержденная проектно-сметная документация; выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; договоры залога; договоры страхования, регистры синтетического учета по счетам 66, 67; регистры аналитического учета по счетам 66, 67; главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала.

В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и т.п.

Основные законодательные и нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изменениями и дополнениями);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.

Поверка кредитных отношений предприятия

Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным главной книги по соответствующим счетам.

Входе аудита проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них: цель кредитования, сроки выдачи и возврата кредита, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированные в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения, а так же погашения кредитов, и возникшие отклонения.

Проверяются суммы задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета. Причем следует обратить внимание, что задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным займам», а также сравниваются корреспонденции счетов.

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам аудируемого лица.

В ходе проверки аудитор обращает внимание на правильность оформления договора займа, своевременность и правильность отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

Так же проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

Типичные ошибки

1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора или договора займа;

• отсутствие выписок банка со ссудного счета;

• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по кредиту;

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования
расходов.

• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей);

• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества:

• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе);

• включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные нормативные документы, которые использует аудитор при проведении контроля кредитов и займов.

2. Назовите основные источники информации для проверки расчетов по кредитам и займам.

3. Для какой цели используется вопросник аудитора при проверке кредитов и займов?

4. Приведите основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке кредитов и займов.

5. Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по кредитам и займам

Тестовые задания

1. Какой ответ будет признан правильным аудитором: проценты за пользование банковским кредитом, полученным для выплаты заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

1) Д-т26 К-т66;

2) Д-т91/2 К-т66;

3) Д-т 99 К-т 66;

4) Д-т 70 К-т 66;

5) Д-т 84 К-т 66

2. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по начислению процентов по кредитам банка, полученным на строительство объекта амортизируемых основных средств до принятия его на учет:

1) 91 «Прочие доходы и расходы»

2) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»

3.Начисление процентов по полученным заемным средствам отражается записями на счетах бухучета:

1) Не реже одного раза в квартал

2) Ежемесячно

3) Согласно условиям договора на получение заемных средств

4.Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором при начислении процентов по долгосрочным кредитам банков, выданным на приобретение объектов основных средств после оприходования объектов:

1) 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3) 26 «Общехозяйственные расходы»

4) 91 «Прочие доходы и расходы»

5. Перевод долгосрочной задолженности по полученным заемным средствам в краткосрочную, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней, производится заемщиком по счетам бухучета:

1) В обязательном порядке

2) Если это указано в учетной политике

3) Такой перевод не предусмотрен системой нормативного регулирования бухучета в РФ

Предыдущая 1 2 3 4 5 6 789 10 11 12 Следующая