Оценка эффективности системы бухгалтерского учета

Оценку эффективности системы бухгалтерского учета аудитор проводит с учетом того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Система бухгалтерского учета считается эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

операции в учете правильно отражают временной период осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотреблений.

Оценку эффективности системы бухгалтерского учета аудитор проводит на основе теста-опросника. При составлении теста необходимо следовать правилу, согласно которому ответ «да» предполагает обеспечение надежной системы внутреннего контроля, а «нет» - нежелательную практику.

По результатам проведенного теста определяются также аспекты, требующие пристального внимания как администрации (для устранения недостатков СВК), так и аудитора (для минимизации рисков при последующей детальной проверке).

Аудит учетной политики

Задачи аудита учетной политики:

изучение системы организации бухгалтерского учета;

оценка учетной политики;

характеристика системы документации и документооборота.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

- приказ (распоряжение) об учетной политике организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

При проверке аудитор выясняет:

1. Кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики;

2. Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

3. Соответствие форм и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

4. Последовательность применения учетной политики;

5. Наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих достоверно и полно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;

6. Полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями отчетности.

С целью анализа приказа об учетной политике аудитор может провести его тестирование. Тест может содержать следующие вопросы:

1. организационная форма ведения учета;

2. порядок проведения инвентаризации;

3. применяемая форма бухгалтерского учета;

4. объем, сроки, адреса представления отчетности;

5. способы ведения учета;

6. оценка имущества;

7. способы начисления амортизации;

8. порядок формирования резервов.

Основные аудиторские процедуры по разделам учетной политики представлены в приложении 1. Общая оценка учетной политики проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки.

Типичные нарушения:

1. отсутствуют обязательные приложения к учетной политике:

- график документооборота;

- рабочий план счетов;

- внутренняя отчетность (состав, форма, порядок и сроки предоставления);

- положения о бухгалтерии, должностные инструкции;

- порядок проведения инвентаризации;

- перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах,

2.организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

3. учетная политика датирована текущим годом.

Контрольные вопросы

1. Что изучается аудиторами для понимания системы бухгалтерского учета?

2. Как оценивается эффективность системы бухгалтерского учета?

3. На соблюдение требованиям какого документа проверяется учетная политика организации?

4. Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы?

5. Какие основные аспекты должны быть определены в учетной политике?

6. В каких случаях может изменяться учетная политика?

7. Приведите примерный перечень вопросов для оценки учетной политики организации.

Тестовые задания

1. Аудитор признает правомерным изменения в учетной политике в случае:

1) изменения в составе руководства организации;

2) изменения в составе бухгалтерии организации;

3) изменения в законодательстве.

2. В какой срок должна быть оформлена учетная политика во вновь созданной организации:

1) до первой публикации бухгалтерской отчетности;

2) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 30 дней со дня приобретения прав юридического лица;

3) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица.

3. Организацией приказом по учетной политике закреплен метод начисления амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка, а фактически амортизация начисляется линейным способом. Признает ли аудитор это правомерным:

1) да;

2) нет.

4. В приказе об учетной политике предусмотрены разные способы оценки материалов одной и той же группы материалов в подразделениях организации. Признает ли аудитор это обстоятельство правомерным:

1) да;

2) нет.

Может ли представляемая в течение года отчетность не содержать информации об учетной политике?

1) да;

2) нет.

Организация приказом об учетной политике закрепила принцип распределения накладных расходов по видам продукции в определенном проценте, а фактическое распределение накладных расходов производилось в зависимости от политики организации по продвижению продукции на рынке сбыта (в себестоимости продвигаемых на рынок видов продукции не включались общепроизводственные расходы). Признает ли аудитор это правомерным?

1) да;

2) нет.

7. В приказе об учетной политике предусмотрены разные способы оценки материалов одной и той же группы (вида) в подразделениях фирмы. Признает ли аудитор это обстоятельство правомерным?

1) да;

2) нет.

8. Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета организация должна раскрывать в обязательном порядке:

1) в отчетности за месяц;

2) в отчетности за квартал;

3) в отчетности по итогам года.

Назовите действия аудитора при его ознакомлении с системой бухгалтерского учета клиента, руководствуясь ФПСАД.

1) ознакомление с квалификационным уровнем сотрудников организации;

2) изучение и анализ кадрового состава;

3) изучение и оценка учетной политики клиента и основных принципов ведения бухгалтерского учета.

Проверка кассовых операций при проведении аудита

Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 11 12 Следующая