Проверка правильности учета затрат на восстановление объектов основных средств

Проверка расходов на ремонт основных средств.

Учитываются способ проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способ отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранный организацией и закрепленный в ее учетной политике.

При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т.д. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.

При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.

Разделяют три способа отражения в учете фактически произведенных расходов на ремонт основных средств:

- отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся эти расходы;

- списание за счет резерва расходов на ремонт основных средств;

- учет в качестве расходов будущих периодов и равномерное включение в течение отчетного года в текущие расходы.

При создании резерва на ремонт основных средств проверяются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений в ремонтный фонд: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам (дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ).

Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.

Проверка операций по учету амортизации основных средств

В процессе проверки используются акты о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств и ведомости начисления амортизации объектов основных средств.

На данном этапе аудита осуществляется:

- проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

- проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

- проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

- проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

- по которым амортизация не начисляется;

- находящихся на консервации;

- по которым начисление амортизации приостановлено;

- непроизводственного назначения;

- используемых организацией по договору аренды;

- переданных организацией в аренду.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, - на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры, к которым можно отнести:

сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Типичные ошибки

1. основные средства приходуются не по цене их приобретения;

2. несвоевременное оприходование объектов основных средств;

2. неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств,

3. предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам основных средств с истекшим сроком эксплуатации;

4. некорректная корреспонденция счетов при отражении операций выбытия объектов основных средств;

5. необоснованное списание объектов основных средств;

6. несоблюдение требований учетной политики в части применяемых способов начисления амортизации, ведения аналитического учета объектов основных средств;

7. включение НДС в первоначальную стоимость объектов основных средств при их приобретении;

8. несоответствие данных главной книги регистрам аналитического учета в части сумм начисленной амортизации

Контрольные вопросы

1. На соответствие каким основным нормативным документам проводится аудиторская проверка основных средств?

2. Перечислите основные задачи аудита учета основных средств.

3. Уточните основные положения общего плана аудиторской проверки учета основных средств.

4. Какие вопросы должен проверить аудитор, чтобы подтвердить обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств?

5. Какие счета бухгалтерского учета используются при проверке операций по поступлению и выбытию основных средств?

6. Какие процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизационных отчислений?

7. Какие источники информации использует аудитор при проверке операций по ремонту основных средств?

8. Раскройте особенности налогообложения операций по осуществлению вложений во внеоборотные активы.

9.Что должен проверить аудитор для подтверждения финансового результата от продажи основных средств?

10. Укажите типовые ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке объектов основных средств.

Тестовые задания

1. Первоначальная стоимость объектов основных средств при расчетах денежными средствами определяется:

1) как покупная цена плюс расходы на приобретение, проценты за кредит, суммовая разница до даты принятия к бухгалтерскому учету;

2) по сумме, указанной в договоре на приобретение;

3) по решению налоговых органов.

2. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете возможно в случаях:

1) только при переоценке;

2) только при дооборудовании;

3) достройки, дооборудования, частичной ликвидации, реконструкции, переоценки.

3. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется:

1) находящимся в цехах;

2) находящимся на текущем ремонте в течение двух недель;

3) находящимся на консервации более трех месяцев по решению руководителя.

4. Укажите, какой вариант поступления объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал от учредителей будет признан правильным аудитором

1) Д-т 01 «Основные средства» – К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

3) Д-т 80 «Уставный капитал» – К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

4) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т 80 «Уставный капитал».

5. Укажите, какой вариант списания остаточной стоимости выбывших из эксплуатации объектов основных средств в связи с моральным износом будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 «Основные средства»;

2) Д-т 01 «Основные средства» – К-т 02 «Амортизация основных средств»;

3) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

4) Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств».

6. Укажите, какой вариант принятия на баланс приобретенных объектов основных средств будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 01 «Основные средства» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7. Укажите, какой вариант поступления арендованных объектов основных средств будет признан правильным аудитором:

1) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

2) 01 «Основные средства»;

3) 001 «Арендованные основные средства».

8. Укажите какой вариант отражения в бухгалтерском учете затрат по возведению объектов основных средств хозяйственным способом будет признан правильным аудитором:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальномк страхованию и обеспечению;

2) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 20 «Основное производство».

9.Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по отражению на счетах бухгалтерского учета операций по продаже основных средств:

1) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91«Прочие доходы и

расходы»

Д-т 02«Амортизация основных средств» К-т 01«Основные средства»

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 01«Основные средства»

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 68«Расчеты с бюджетом по

налогам и сборам»

2) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи»

Д-т 90 «Продажи» К-т 01 «Основные средства»

Д-т 02«Амортизация основных средств» К-т 90 «Продажи»

Д-т 90 «Продажи» К-т 68«Расчеты с бюджетом по

налогам и сборам»;

3) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 01 «Основные средства»

Д-т 02«Амортизация основных средств» К-т 62«Расчеты с покупателями

и заказчиками»

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91«Прочие доходы и

расходы»

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты с бюджетом по

налогам и сборам».

Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 11 12 Следующая