РАЗДЕЛ 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Обучающийся должен:

знать:

- характеристику основных элементов ЕНВД и УСН;

уметь:

- рассчитывать суммы ЕНВД и УСН.

Содержание учебного материала

Основные элементы единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты налогов.

Вопросы для самостоятельного изучения

Сущность упрощенной системы налогообложения. Сущность и базовые понятия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Теоретические сведения

Введение специальных налоговых режимов предусмотрено ст. 18 НК РФ.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, применяемый в случаях, установленных НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог) установлен главой 26.1 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения установлена главой 26.2 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 НК РФ.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции установлена главой 26.4 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Сущность системы состоит в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, а ИП освобождаются от уплаты НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц.

Существуют ограничения, которые необходимо соблюдать при ведении предпринимательской деятельности. В течение каждого отчетного (налогового) периода необходимо контролировать:

- сумму выручки и внереализационные доходы, общий объем которых за год не может быть больше 60 млн. руб.,

- среднюю численность персонала – она должна быть в пределах 100 человек;

- остаточную стоимость средств и нематериальных активов (не должна превышать 100 млн. руб.);

С начала квартала, в котором один из этих показателей превысил лимит, компания становится налогоплательщиком, применяющим общую систему.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены ст. 346.13 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Порядок определения доходов установлен с. 346.15 НК РФ, а порядок определении расходов установлен ст. 346. 16 НК РФ.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма начисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка 15 %.

Порядок исчисления и уплаты установлен ст.346.21 НК РФ.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП предоставляют декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим на примере расчет уплаты налога при применении УСН.

ООО «Альтаир» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшенные на величину расходов.

Выручка от реализации за 1 квартал 2014 года составила 260 000 рублей. Расходы составили 274 000 руб. Рассчитать налог за 1 квартал 2014 г.

Решение.

Налоговая база=доходы - расходы=260 000 руб. – 274 000руб.= -14000р - убыток, фирма налог не платит.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности не более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150кв.м по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки, не имеющие торговых залов, а также объекты не санкционируемой торговли;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения и (или) размещения наружной рекламы;

- распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, речных судах;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах, не имеющих зала обслуживания.

Организации, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Уплата ИП ЕНВД освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС.

Для исчисления суммы ЕНВД следует знать следующие основные понятия:

- вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета ЕНВД по установленной ставке;

- базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных условиях, которая используется для расчета ЕНВД;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде;

Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию в печати.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД,

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для начисления ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленная за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении ЕНВД налогоплательщик учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Размер ЕНВД за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Налоговым периодом является квартал. Ставка ЕНВД устанавливается 15 % величины вменного дохода. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-ого числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более, чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20-ого числа первого месяца, следующего налогового периода.

Рассмотрим на примере решение задач по ЕНВД.

Организация оказывает бытовые услуги населению. Число рабочих 8 чел. Базовая доходность 7500 р. в мес. К1=1, 081 и К2=1.

Начислены и уплачены страховые взносы на УПС в размере 13 000 р. Определить ЕНВД за текущий квартал.

Решение.

ЕНВД = базовая доходность*К1*К2*К3*ставка

Вмененный Доход = 7500 р.*(8+8+8)*1, 081*1=194 580 р.

ЕНВД = 194 580*15% = 29 187 р.

СВОПС=29 187*50%=14 594 р. больше 13 000 стандартные вычеты обязательное пенсионное страхование.

ЕНВД к уплате=29 187-13000=16 187 р.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое специальный налоговый режим?

2. Что понимается под вмененным доходом?

3. В отношении каких видов предпринимательской деятельности используется система налогообложения на вмененный доход?

4. Для чего применяются корректирующие коэффициенты базовой доходности?

Задачи для самостоятельного решения

1. Организация получила доход 7 млн. руб., расходы составили 3 млн. руб. Определить какой объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения, учета и отчётности выгоден для данной организации.

2. ИП, не имеющий наемных работников, занимается оказанием бытовых услуг. Базовая доходность равна 5000 р., К1 = 0, 9, К2 = 0, 8, коэффициент-дефлятор К3 = 1, 798.

Определить сумму ЕНВД для данного предпринимателя.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78