Тема 2.3. Налог на прибыль организаций

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 8Следующая ⇒

Обучающийся должен:

знать:

- характеристику основных элементов налога.

уметь:

- рассчитывать сумму налога на прибыль.

Содержание учебного материала

Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения.

Виды доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, их классификация.

Налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему.

Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении.

Вопросы для самостоятельного изучения

Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией. Особенности определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Теоретические сведения

Одним из главных доходных источников бюджета является налог на прибыль. Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части дохода налогоплательщика, чем отличается от других налоговых платежей.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

Порядок исчисления и уплаты регулируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Порядок определения доходов, классификация доходов устанавливается ст. 248 – 251 НК РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Организация может определять доходы либо методом начисления, либо кассовым методом.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу и поступления иного имущества.

Организации, у которых выручка от реализации в среднем за 4 предыдущих квартала превысила 1 млн. руб., обязаны перейти на метод начислений с начала налогового периода, в котором было допущено превышение.

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения и указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимается экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Расходами при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном периоде был получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налогом периоде могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, при этом:

- сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-ого числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики предоставляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим решение типичной задачи по налогу на прибыль организаций.

Выручка от реализации продукции состояла 2 360 000 руб. в т.ч. НДС. Расходы на производство продукции составили 1 300 000 руб. Уплачен штраф за нарушение договора поставки 40 000 руб. Уплачен штраф за нарушение налогового законодательства 100 000 руб. Выявлена отрицательная курсовая разница на 80 000 руб. Определить сумму налога на прибыль, если уплаченные авансы по налогам на сумму 35000 руб.

Решение.

Доходы для целей налогообложения = 2 360 000*100/118 = 2 000 000 руб.

Расходы для целей налогообложения = 1 300 000+40 000+80 000=1 420 000 руб.

Прибыль = 2 000 000 - 1 420 000 = 580 000 руб.

Налог на прибыль = 580 000*20% = 116 000 руб.

НПО к уплате в бюджет = 116 000-35 000 = 81 000 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Какова экономическая сущность налога на прибыль организаций?

2. Какова классификация доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?

3. Как формируется налоговая база по налогу на прибыль?

4. В чем сущность кассового метода и метода начисления?

Задачи для самостоятельного решения

1. Остаточная стоимость имущества на 1 января равна 400 т. руб., на 1 февраля - 450 т. руб., на 1 марта - 448 т. руб., 1 апреля - 445 т. руб.

Определить сумму авансового платежа по налогу на прибыль.

2. Авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал текущего года согласно налоговой декларации составил 120 тыс. руб.

Авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие текущего года согласно налоговой декларации составил 180 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в 3-м квартале текущего года.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 Следующая ⇒