Тема 2.4. Налог на доходы физических лиц

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 8Следующая ⇒

Обучающийся должен:

знать:

- характеристику основных элементов налога;

уметь:

- рассчитывать НДФЛ.

Содержание учебного материала

Плательщики НДФЛ, объект налогообложения.

Характеристика доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Порядок определения налоговой базы, налоговые вычеты, налоговые ставки.

Порядок исчисления и уплаты налога, сроки уплаты.

Вопросы для самостоятельного изучения

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц. Налоговая декларация.

Теоретические сведения

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ:

1. Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

2. Пенсии;

3. Алименты;

4. Суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

5. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов.

6. Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и ИП;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

- суточные в России не более 700 руб., за каждый день нахождения в командировке, по загранкомандировкам не более 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные (ст.218 НК РФ);

- социальные (ст.219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Действие указанных налоговых вычетов направлено на сокращение налоговой базы. Налоговые вычеты, за исключением профессиональных, строго лимитированы.

Согласно действующему налоговому законодательству для исчисления НДФЛ применяются следующие ставки – 9 %, 13%, 30%, 35%, 15% (ст. 224 НК РФ). Но налоговые вычеты применяются только при определении налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Налоговыми вычетами могут пользоваться не все налогоплательщики НДФЛ, а только физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в т.ч. перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

- передача доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;

- при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Если сотрудник увольняется, то датой получения доходов этого месяца будет последний день работы, за который ему начислен доход.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим пример расчета НДФЛ.

Гражданин герой РФ, женат, 2 детей - 10 и 22 года. За январь ему начислена з/пл 16 000 руб., материальная помощь 5000 руб. Удержать НДФЛ.

Решение.

Стандартные вычеты, полагающиеся гражданину:

500 р. Герои РФ, участники ВОВ, Афганистан, инвалиды;

400р. для всех налогоплательщиков пока их доход не превысил 20 000р.

1 400 р. на ребенка до 18 лет, если учится – до 24 лет пока доход не превысит 40 000р. Если инвалид или один родитель, то вычеты удваиваются.

Облагаемый Доход = 16 000+5 000 = 21 000 руб.

Налоговые вычеты = 500+400+1 400 = 2 300 руб.

НБ = 21 000 – 2 300 = 18 700 руб.

НДФЛ = 18 700*13% = 2 431 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиками НДФЛ?

2. Как определяется налоговая база по НДФЛ?

3. Какие виды налоговых вычетов предоставляются?

4. Какие налоговые ставки применяются при исчислении НДФЛ?

Задачи для самостоятельного решения

1. При сокращении численности работодатель расторг с работником трудовой договор, с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Среднемесячный заработок составил 15 000 руб. Рассчитать налог на доходы физических лиц с данной выплаты.

2. Смирнов И.С. получил годовой доход в сумме 278 000 рублей. С января по май ему полагался стандартный вычет (400 руб). В августе Смирнов оплатил за свое обучение векселем на сумму 27 000 рублей. Рассчитать НДФЛ Смирнова.

Тема 2.5. Другие виды федеральных налогов

Обучающийся должен:

знать:

- характеристику основных элементов налогов и сборов;

уметь:

- рассчитывать сумму водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, госпошлину.

Содержание учебного материала

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; водного налога; налога на добычу полезных ископаемых. Объекты обложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты. Понятие государственной пошлины. Юридически значимые действия. Плательщики государственной пошлины. Виды государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.

Теоретические сведения

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины регулируются главой 25.3 НК РФ.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщиками государственной пошлины являются:

- организации;

- физические лица.

Вышеуказанные лица признаются налогоплательщиками в случае, если они:

- обращаются за совершение юридически значимых действий;

- выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, мировых судах, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины;

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

1. При обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, жалобы и т.п.

2. Плательщики – ответчики в судах, если решение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

3. При обращении за совершением юридически значимых действий – до совершения этих действий.

4. При обращении за выдачей документов – до выдачи документов.

Государственная пошлина уплачивается в наличной и безналичной формах. Уплаченная госпошлина подлежит возврату в следующих случаях:

1) уплата госпошлины в большем размере;

2) возвращение жалобы, заявления или отказ в их принятии судами. Если госпошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты госпошлины при повторном предъявлении иска;

3) прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

Возврат производится по заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня излишне уплаченной суммы. Налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты госпошлины.

Пример решения задачи по расчету государственной пошлины.

Бывшая супруга обратилась к мировому судье с иском к бывшему супругу о признании сделки по продаже им автомобиля недействительной.

Цена иска – 50 000 рублей.

Суд удовлетворил иск в сумме 35 000 рублей.

Определите размер государственной пошлины, уплаченной истицей при подаче иска.

Решение.

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

1) при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей).

800+30 000*3%=800+900 = 1 700 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели и, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения признаются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключение нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Количество добытых полезных ископаемых исчисляется в соответствии со ст. 339 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, либо налоговая ставка рассчитывается с помощью коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается год.

Налоговые ставки указаны в ст. 342 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример решения задачи.

За июнь предприятие добыло на территории Архангельской области 400 т торфа. В этом же месяце было реализовано 150 т по цене 800 руб./т, 200 т по цене 900 руб./т (без учета НДС). В цену реализации включена стоимость доставки, которая составила 40 000 руб.

Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1) Стоимость единицы добытого торфа = (150*800+200*900-40000)/(150+200) = 742, 86

2) Налоговая база = 742, 86 руб/т * 400 т = 297 140.

3) Сумма НДПИ = 297 140*4% = 11 885, 6

Порядок исчисления и уплаты водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ.

Водный налог нацелен на рациональное и эффективное использования налогоплательщиком водного пространства и водных ресурсов страны на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет целевое назначение: не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на общей основе.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей электроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Виды пользования водными объектами, которые не признаются объектами налогообложения, указаны в ст. 333.9 НК РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками отдельно в отношении каждого водного объекта.

Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей электроэнергетики налоговая база определяется как произведение объема древесины, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Рассмотрим решение задачи по водному налогу.

Организация в квартал осуществила забор воды в размере 80 тыс.м³. Годовой лимит для предприятий 240 тыс.м³.Ставка водного налога 398 р. за 1 тыс.м³. Определите сумму водного налога.

Решение.

При превышении лимита – налог*5.

240 000/4=60 000 м³– квартальный лимит.

Водный налог = 60 000 м³*398 р./1000 куб.м.+(80 000-60 000)*398*5/1000 = 23880+39 000 = 63 680 р.

Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируется главой 25. 1 НК РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в т.ч. ИП, получающие лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в т.ч. ИП, получающие разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются:

- объекты животного мира, изъятие которые из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами животного мира;

- объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ.

Ставки сбора за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов установлены статье 333.3 НК РФ.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение количества объектов животного мира и ставки сбора.

Сумма сбора за пользование водными биологическими ресурсами определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора.

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10% и уплачивается при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов не позднее 20-ого числа.

Рассмотрим на примере осуществление расчетов по налогу.

Организация получила лицензию на 3 мес. на вылов. Ставка сбора 1400 р. за тонну. Объем вылова 400 т. Определите сумму разового сбора и сумму аванса.

Решение.

400*1400 р./т = 560 т.руб. - общая сумма сбора.

Разовый сбор = 560*10%=56 000 р.

Регулярные сборы = (560 000-56 000)/3 мес. = 168 000 р. в месяц.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем сущность водного налога, госпошлины, НДПИ?

2. Методика исчисления налоговой базы по этим налогам.

3. Сроки уплаты водного налога.

4. Сроки уплаты НДПИ.

5. Порядок уплаты государственной пошлины.

Задачи для самостоятельного решения

1. Юридическому лицу нужно взыскать основной долг с контрагента по договору поставки 150 000 руб. Какую сумму госпошлины необходимо заплатить?

2. За один месяц 2015 года алмазодобывающее предприятие добыло несколько тысяч карат природных алмазов. Оценщики добытых алмазов определили их стоимость в сумме 135 000 долларов США. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемый Центральным банком России, - 60 руб./долл. Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате с бюджет за налоговый период.

3. Организация в квартал осуществила забор воды в размере 90 тыс.м³. Годовой лимит для предприятий 240 тыс.м³. Ставка водного налога 398 р. за 1 тыс.м³. Определите сумму водного налога.

4. Организация получила лицензию на 4 мес. на вылов. Ставка сбора 1000 р. за тонну. Объем вылова 500 т. Определите сумму разового сбора и сумму аванса.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 Следующая ⇒