Этапы развития налоговой системы

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 8Следующая ⇒

Обучающийся должен:

знать:

- этапы развития налоговой системы.

Содержание учебного материала

Понятие налоговой системы.

Этапы становления налоговой системы.

Вопросы для самостоятельного изучения

Изучить основные этапы развития налоговой системы экономически развитых стран.

Теоретические сведения

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налоговых принципов, форм, методов, их установления, изменения или отмены, уплаты и применение мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

В развитии налоговой системы РФ можно выделить несколько основных этапов.

1. Этап становления.

Первые признаки формирования налоговой системы появились во 2ой половине 80-х годов, когда начали образовываться предприятия других форм собственности, и началось постепенное изменение экономического строя общества. С 1 января 1991 года был введен в действие закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организации». В соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги:

- налог на прибыль;

- налог с оборота;

- налог на фонд оплаты труда колхозников;

- налог на прирост средств и др.

Основы существующего в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием закона РФ «Об основах налоговой системы РФ».

2. Этап неустойчивого налогообложения

Налоговая система была несовершенна в отдельных ее элементах, что препятствовало развитию. В стране создавалась атмосфера отсутствия честной конкуренции, что способствовало развитию теневой экономики. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

3. Этап подготовки налоговой реформы

Начиная с 1996 года, сокращается число налоговых льгот, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, было ликвидировано региональные и местные органы, установлены ограничения по числу новых налогов. Осуществляется разработка НК РФ и подготовка его к принятию.

4. Этап реформирования (современный этап развития)

В 1998 году была принята, а в 1999 году – вступила в действие 1-ая часть НК РФ. Налоговый кодекс РФ – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений РФ.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные этапы развития налоговой системы в РФ.

Налоговая политика государства

Обучающийся должен:

знать:

- сущность налоговой политики;

- инструменты налоговой политики;

- налоговый механизм и его элементы.

Содержание учебного материала

Понятие налоговой политики, ее цель и задачи. Налоговая политики как составная часть экономической политики.

Методы налоговой политики. Понятие налогового механизма.

Налоговые инструменты.

Вопросы для самостоятельного изучения

Принципы налоговой политики.

Требования, предъявляемые к налоговой политики.

Субъекты налоговой политики.

Теоретические сведения

Одним из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов является налоговая политика.

Налоговая политика – это совокупность экономических, правовых, организационно-контрольных мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Содержание и цели налоговой политики зависят от политического строя, от задач, которые ставит перед собой государство.

При этом используются следующие методы осуществления налоговой политики: управление, информирование, консультирование, льготирование, контроль, принуждение.

Задача налоговой политики – обеспечение финансовыми ресурсами функционирования самого государства, создание благоприятных условий для повышения эффективности экономики и повышение уровня жизни населения.

Налоговая политика – это часть экономической политики.

Инструментами налоговой политики служат:

- налоговые ставки;

- налоговые льготы и вычеты;

- санкции за неуплату налогов;

- порядок формирования налоговой базы;

- налоговая система.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм – это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается реализация целей налоговой политики.

Элементами налогового механизма являются:

1. Налоговое планирование – это экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий;

2. Налоговое регулирование – это система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Налоговое регулирование осуществляется такими способами, как льготы и санкции, и такими методами, как отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Цель налогового регулирования – уравновесить интересы государства и граждан.

3. Налоговый контроль – это комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений с целью принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения. Правильно сформированная налоговая политика и отлаженный налоговый механизм являются основополагающими условиями для эффективного налогообложения.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается сущность налоговой политики?

2. Что такое налоговый механизм?

3. Перечислите элементы налогового механизма.

4. Назовите налоговые инструменты.

РАЗДЕЛ 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость

Обучающийся должен знать:

знать:

- характеристику основных элементов налога;

уметь:

- рассчитывать сумму НДС.

Содержание учебного материала

Плательщики НДС, объект налогообложения, методика определения налоговой базы, операции, освобождаемые от налогообложения, ставки налога, налоговые вычеты, счета-фактуры в расчетах по НДС, порядок и сроки уплаты НДС.

Вопросы для самостоятельного изучения

Роль и место НДС в налоговой системе. Причины введения НДС в Российской Федерации.

Теоретические сведения

Налог на добавленную стоимость - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Поэтому при исчислении НДС плательщику необходимо определить две суммы налога, одна из которых – это налог, уплаченный им поставщикам при покупке материальных ценностей, а другая – НДС, входящий в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг)

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации

- индивидуальные предприниматели

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организации или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течении трех предшествующих месяцев.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. Через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 ст. 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей и других подобных объектов органов государственной власти и органам местного самоуправления;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения работ (услуги) установлена в законодательстве РФ;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) Операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) Передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

8) Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организации»;

9) Реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищными кооперативами.

Для определения суммы НДС налогоплательщику следует определить величин налоговой базы. Т.к. объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои особенности при различных операциях.

Величина налоговой базы может зависеть от видов реализации товаров (работ, услуг), а также от особенностей реализации товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в т. ч для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Статья 164 НК РФ предусматривает следующие налоговые ставки: 0%, 10%, 18%. Самостоятельно изучите, в каких случаях применяется та или иная налоговая ставка.

Если сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Найденную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Налоговые вычеты указаны в статье 171 НК РФ.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Все плательщики НДС должны составлять счет-фактуру.

Счет-фактура – это документ налогового учета. Счет-фактуры были введены с 01.01.1977 г. В соответствие со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на сумму налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в т. ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим решение типовой задачи по расчету НДС.

Реализована продукция на сумму 236 тыс. руб., в том числе. НДС. Организация приобрела сырье в том же периоде на сумму 177 тыс. руб. в том числе НДС. Услуги транспортной организации по доставке сырья составила 5900 руб. в т. ч. НДС. Определить сумму НДС к уплате.

Решение.

НДС начисленный = 236 000*18/118 = 36 000 руб.

НДС к вычету = 177 000*18/118= 27 000 руб.

НДС к вычету = 5900*18/118 = 900 руб.

НДС к уплате = 36 000-27 000-900 = 8 100 руб.(если будет с минусом – то к возмещению).

Вопросы для самоконтроля

1. Какова экономическая сущность НДС?

2. Кто является налогоплательщиками НДС?

3. Что является объектом налогообложения НДС?

4. Как формируется налоговая база по НДС?

5. Каков порядок исчисления НДС?

Задачи для самостоятельного решения

1. Таможенная стоимость товаров $14 000. Курс ЦБРФ = 48, 90 руб. Ставка таможенной пошлины 15%, ставка НДС 18%.

2. Приобрели яблоки. Партия 15 000 евро. Курс 60 руб. за 1 евро, 20% таможенная пошлина. Сбор за хранение 5 000 руб. Определить сумму НДС, уплаченную на таможне.

Тема 2.2. Акцизы

Обучающийся должен:

знать:

- характеристику основных элементов налога;

уметь:

- рассчитывать сумму акциза.

Содержание учебного материала

Анализ, назначение акциза.

Плательщики, объект налогообложения, определение налоговой базы, ставки акцизов.

Порядок расчета суммы акциза.

Налоговые вычеты: условия и порядок их применения.

Вопросы для самостоятельного изучения

Значение и место акцизов в налоговой системе.

Теоретические сведения

Акциз – вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену товара или тариф.

Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно статье 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5%, за исключением виноматериалов).

4. Пиво.

5. Табачная продукция.

6. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 112, 5 кВт (90 л.с.)

7. Автомобильный бензин.

8. Дизельное топливо.

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10. Прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных или подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или инновации.

2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решении судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) либо другим лицам, в т.ч. получение этих подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

4. Передача в структуре организации произведенных ими подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

5. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды, а также в качестве взноса по договору простого товарищества.

7. Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества.

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

10. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

От налогообложения освобождается целый ряд операций.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя их цен, определяемых ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (%) ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (%) налоговые ставки;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.

Налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик формирует налоговую базу, является календарный месяц.

Для исчисления сумма акциза применяется два вида ставок. Одни устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения и называются твердыми (специфическими). Другие ставки устанавливаются в процентах и называются адвалорными.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам. Ставки акцизов индексируются ежегодно.

Перечисляют акцизы исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, и не позднее 15-ого числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-ого числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых устанавливаются твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых устанавливаются адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых устанавливаются комбинированные налоговые ставки, исчисляется как произведение твердой налоговой ставки и объема реализации подакцизного товара в натуральной величине.

Акциз уплачивается по месту производства товаров. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговую декларацию в налоговую службу не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства федерации, союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Рассмотрим пример решения типовой задачи по исчислению акциза.

Табачная фабрика реализовала 1 млн. штук сигарет с фильтром по цене 1 180 000 руб., в т.ч. акциз и НДС. Максимальная розничная цена пачки 20 руб. Ставка 150 руб. за 1 000 шт.+ 6% от расчетной стоимости. Определить НДС и акциз к уплате.

Решение.

А1 = 1 000 000*150/1000 = 150 000 руб.

Количество пачек = 1 000 000/20 = 50 000 пачек

Расчетная стоимость = 20*50000= 1 000 000 руб.

А2 = 1 000 000*6% = 60 000 руб.

А = 150 000+60 000 = 210 000 руб.

НДС = 1 180 000*18/118 = 180 000 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Экономическая сущность акцизов.

2. Какие товары являются подакцизными?

3. Каков порядок исчисления акцизов?

Задачи для самостоятельного решения

1. Стоимость продукции с учетом НДС и акциза – 295 тыс.руб. Ставка НДС 18%, ставка акциза 15%. Определить сумму акциза.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 Следующая ⇒