НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Цель изучения данной темы обусловлена необходимостью глубокого теоретического осмысления такой важной экономической категории как «прибыль», которая выступает объектом обложения прямого налога на прибыль. Прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация – одна из главных целей развития фирмы. Однако в сфере налогообложения прибыли применительно к условиям современной России существуют очевидные практические трудности, обусловленные различием бухгалтерского и налогового учета, на основе данных которого определяется налог на прибыль.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

· определить экономическое содержание налога на прибыль как важнейшего прямого налога;

· оценить роль налога на прибыль в формировании доходной базы федерального и регионального бюджетов;

· определить состав налогоплательщиков и объект обложения налогом на прибыль;

· классифицировать доходы и расходы для целей обложения налогом на прибыль;

· определить налогооблагаемую прибыль;

· исчислить налог на прибыль.

Основой системы прямых налогов на юридических лиц является налог на прибыль.

Введение в действие главы 25 «Налог на прибыль органи­заций» НК РФ установило новый, отличный от предыдущих лет, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою дея­тельность на территории Российской Федерации;

• иностранные организации, получающие доходы от ис­точников на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произве­денных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства, прибылью считается доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину про­изведенных этими постоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но полу­чающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Организации могут признавать доходы и расходы в зависи­мости от принятого метода. Методы признания доходов и рас­ходов — кассовый и начисления — закрепляются в учетной политике организации.

В соответствии с методом начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда факти­чески поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

Доходы организации для целей исчисления налога на при­быль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще­ственных прав;

2) внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денеж­ное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), учи­тываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным дохо­дам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. В последующем организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка в предыдущих налоговых периодах или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. В 2006 году 50% налоговой базы может быть направлено на погашение переносимых убытков организации, с 2007 года – 100% налоговой базы.

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета . При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:

– доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

– доходы и расходы организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Порядок формирования налогооблагаемой прибыли приведен на рис. 3.1.

 

Рис 3.1. Формирование налогооблагаемой прибыли

 

 

Налогооблагаемая Прибыль

Прибыль (убыток) от реализации

Прибыль (убыток) по данным налогового учета

Налоговая база

Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль (доход), облагаемые по специальным ставкам

– доходы по операциям с ценными бумагами; – доходы в виде дивидендов (от долевого участия в иностранных организациях) – доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом; – прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций по регулированию денежного обращения

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется на­растающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода органи­зации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитан­ной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачи­ваются не позднее сроков, установленных для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчетный период:

• ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода — в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

• ежемесячные авансовые платежи по фактически полу­ченной прибыли — в срок не позднее 28-го числа сле­дующего месяца;

• квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налого­плательщиками и налоговыми агентами:

• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;

• по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней пос­ле его окончания.

Налоговый кодекс устанавливает три способа уплаты налога на прибыль.

1. Квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых взносов.

В течение отчетного периода не позднее 28-го числа каждого месяца налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере одной третьей от фактической суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период.

При этом уплаченные в течение квартала суммы зачитываются в счет квартального платежа. Окончательный расчет по квартальному авансовому платежу и представление налоговой декларации производится не позднее 28 дней со дня окончания квартала.

2. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Налогоплательщики могут перейти на уплату налога ежемесячными авансовыми платежами, уведомив налоговые органы не позднее 31 декабря предыдущего года о переходе на этот способ уплаты.

В этом случае организация уплачивает налог не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактически полученной прибыли.

3. Квартальные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Этот способ предусмотрен для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. Срок уплаты налога – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала. Кроме того, ежеквартально имеют право уплачивать налог на прибыль:

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

· участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

· инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Существуют особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей российскими организациями, имеющимиобособленные подразделения.

Такие организации производят исчисление и уплату авансовых платежей и налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Доля прибили, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику. Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель фиксируется в учетной политике и остается неизменным в течение налогового периода.При этом суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть региональных и местных бюджетов, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I. Экономическая сущность налогов, основы налогообложения
2. III. Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
3. IV. Налоговая декларация и налоговый контроль
4. А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.
5. Аналитический обзор существующих аналогов
6. Аналоги технологии индивидуализации
7. Аналогии Пресвятой Троицы в мире
8. Аналогический характер особого откровения
9. Аналогично монтируем кровлю над крыльцами, учитывая, что на шатровой крыше листы устанавливают и крепят от самой высокой точки ската по обе стороны.
10. Базовый образец - это образец продукции, представляющий передовые научно-технические достижения и выделяемые из группы аналогов оцениваемой продукции.
11. БЕГСТВО В НАЛОГОВОЕ ИЗГНАНИЕ
12. Большинство предприятий получают прибыль, (продавая то, что хотят купить потребители по ценам, которые они могут и хотят заплатить)