Тема 3.2. Налог на доходы физических лиц

Методические указания

При решении задач по теме 3.2 следует руководствоваться положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Исчисление налога на доходы физических лиц налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, облагаемым по ставке 13%. При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. По НДФЛ установлены следующие виды налоговых вычетов:

· стандартные (ст. 218 НК РФ);

· социальные (ст. 219 НК РФ);

· имущественные (ст. 220 НК РФ);

· профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

При расчете НДФЛ следует учесть, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Приведем пример расчета суммы налога на доходы физических лиц налоговым агентом (пример 3.4).

Пример 3.2.1. В I квартале 2006 года работнику была выплачена заработная плата по основному месту работы на российском предприятии – по 10000 руб. в каждом месяце. У работника на иждивении находятся ребенок в возрасте до 18 лет, что подтверждено соответствующими документами. Кроме того, в марте ему была выплачена материальная помощь в размере 5000 и дивиденды от работодателя, в размере 8000 руб. Расчет налога на доходы физического лица за март 2006 года приведен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

№	Наименование операции	Сумма (в руб.)
	Начисление работнику заработной платы за январь в соответствии с установленным окладом
	Из суммы дохода исключаются: · стандартный налоговый вычет на самого работника · стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет
	Расчет налоговой базы за январь (10000 руб. – 1000 руб.)
	Расчет налога на доходы физического лица за январь (9000 руб. х 13 %)
	Начисление заработной платы работнику в январь – февраль (10000 руб. + 10000 руб.)
	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за два месяца (400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 мес.)
	Расчет налоговой базы за январь–февраль (20000 руб. – 2000 руб.)
	Расчет общей суммы налога на доходы за январь – февраль (18000 руб. х 13 %)
	Удержание налога с дохода работника за февраль (2340 руб. – 1170 руб.)
	За январь–февраль–март работнику начислена заработная плата (10000+10000 +10000 руб.)
	Общая сумма стандартных налоговых вычетов (вычет на работника только за 2 месяца, т.к. в марте доход превысил 20000 руб.)
	Налоговая база за январь–февраль–март (30000 руб. + 1000 – 2600 руб.) (в марте в налоговую базу включается сумма материальной помощи в части, превышающей 4000 руб.)
	Общая сумма налога на доходы работника за январь – март (28400 руб. х 13 %)
	Расчет суммы налога, удержанной с доходов работника за март (3692 руб.–2340 руб.), облагаемых по ставке 13%
	Расчет суммы налога с доходов, полученных от долевого участия в российской организации (8000 руб. х 6%)
	Удержание общей суммы налога на доходы работника за март (1352 руб.+480 руб.)

При решении задач следует учитывать, что в налоговую базу НДФЛ, включаются доходы, полученные в форме материальной выгоды:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В налоговую базу включается превышение:

· суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2) полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3.2.2. Задачи

Задача № 1

В отчетном году оклад физического лица на фабрике, являющейся его основным местом работы, составил 8 тысяч рублей в месяц. Помимо этого, работник фабрики получил:

1) в январе — дивиденды в размере 4 000 рублей;

2) в марте — подарок, стоимостью 1 500 рублей;

3) в июне — материальную помощь в размере 5 500 рублей;

4) в сентябре — возмещение командировочных расходов 1 300 рублей (в том числе в пределах норм — 1 100 рублей);

5) в декабре — премию по итогам работы за год в сумме 6 800 рублей.

На фабрике за счет собственных средств производятся ежемесячные отчисления в негосударственный пенсионный фонд в размере 2 % от оклада работника.

Во II квартале работник был направлен на курсы повышения квалификации по своей специальности. Фабрика в апреле внесла плату за курсы — 1 500 рублей.

Кроме того, работник взял на фабрике беспроцентную ссуду в размере 20 000 рублей сроком на 2 месяца (с 1 июля по 31 августа). Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла в этот период 12 %.

В ноябре в связи с болезнью работник получил пособие по временной нетрудоспособности в размере 75 % от оклада. Гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он заплатил 15 тысяч рублей. Клиника выдала гражданину документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение, которое не является дорогостоящим.

В феврале работник на фабрике приобрел холодильник за 9 тысяч рублей. Рыночная цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи 12 тысяч рублей.

Работник имеет дочь в возрасте 11 лет и сына в возрасте 20 лет (студента дневной формы обучения). Стоимость обучения сына в институте, оплаченная работником, составила за год 39 тысяч рублей.

Гражданин в течение года также получал доходы от выполнения трудовых обязанностей по совместительству в строительной организации. Среднемесячная заработная плата составляла 3 900 рублей.

В марте гражданином получен гонорар за издание на территории России литературного произведения — 10 тысяч рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с написанием литературного произведения, составляют 3 500 рублей.

За выполненные в августе работы по договору подряда с магазином гражданину была начислена плата 10 тысяч рублей. В связи с отсутствием средств на выплату заработной платы была выдана бытовая техника стоимостью 12 тысяч рублей.

В апреле получен доход от продажи личного имущества через комиссионный магазин — 5 тысяч рублей.

В августе гражданином была продана квартира за 1 150 тысяч рублей, приобретенная два года назад, и легковой автомобиль за 200 тысяч рублей, находившийся в собственности гражданина более 3 лет.

В январе гражданин представил в бухгалтерию предприятия заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты. По окончании года гражданин представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов. Документы, подтверждающие затраты на приобретение квартиры, гражданин не представил.

Определить:

1) совокупный облагаемый доход физического лица за указанный период;

2) сумму налога на доходы, удержанного с физического лица по каждому месту работы;

3) произвести расчет суммы налога на доходы физических лиц за год.

Задача № 2

Согласно представленной декларации предпринимателем получен доход за налоговый период на сумму 780125 руб., в том числе выручка от реализации ремонтно-строительных услуг составила 600125 руб., доход от реализации квартиры, находящейся в его собственности менее пяти лет, составил 1100000 руб.

Представлен реестр документов, подтверждающих произведенные расходы на сумму 428560 руб., в том числе:

· накладные на приобретение строительных материалов на сумму 198880 руб., платежные поручения, подтверждающие оплату строительных материалов на сумму 140365 руб.;

· счета-фактуры на оплату транспортных расходов на сумму 179680 руб., платежные поручения, подтверждающие оплату транспортных расходов на сумму 110980 руб.;

· платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам по трудовым соглашениям на сумму 40000 руб.;

· квитанции, подтверждающие уплату авансового платежа по налогу на доходы физических лиц на сумму 10000 руб.

Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒