Тема 1. «Общая характеристика налоговой системы »

Методические указания

Выполнение заданий по данной теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих правовые основы налогообложения в Российской Федерации.

Из Конституции РФ и Налогового кодекса РФ вытекает ряд требований, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы считаются законно установленными при наличии следующих условий:

1. Федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги – соответствующими законодательными (представительными) органами субъектов РФ и муниципальных образований.

2. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. Региональные вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

3. Закон (акт) о налоге должен быть принят с соблюдением установленного Конституцией РФ и налоговым законодательством порядка принятия.

4. Закон о налоге должен быть введен в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и налоговом законодательстве. Этот вопрос имеет два аспекта. Во-первых, ограничение практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, во-вторых, проблема стабильности налогового законодательства.

При установлении региональных и местных налогов соответственно законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

· налоговые ставки;

· порядок и сроки уплаты налогов.

· налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Практические ситуации

I. Требуется оценить правомерность действий органов законодательной (представительной), исполнительной власти в следующих случаях:

1. Федеральным Законом в Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц для граждан Литвы в размере 35%.

2. В субъекте РФ органы законодательной власти приняли решение о снижении ставок акцизов на табачные изделия и пиво для поддержки региональных производителей.

3. На территории субъекта Российской Федерации для предприятий водного транспорта установлена ставка налога на имущество организаций в размере 1, 1%, что в два раза ниже, установленной гл.30 Налогового кодекса РФ.

4. На территории Ленинградской области установлена ставка транспортного налога для легковых автомобилей с объемом двигателя до 100 л.с. в три раза выше предусмотренной гл. 28 Налогового кодекса РФ.

5. Законом субъекта Российской Федерации установлена льгота по налогу на имущество для одного из пяти хлебозаводов области.

6. Законом г. Санкт-Петербурга установлена пониженная ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет, для организаций осуществляющих вложения в основные средства для производственных целей на сумму не менее 150 млн. рублей.

7. В субъекте РФ установили дополнительные льготы по налогу на имущество для организаций, находящихся в государственной собственности.

8. В субъекте РФ ввели пошлины на молочную продукцию, ввозимую из других регионов.

9. Приказом Министерства финансов Российской Федерации изменены сроки уплаты налога на доходы физических лиц.

10. Решением представительного органа муниципального образования введен налог на содержание футбольной команды.

11. Представительные органы муниципального образования своим решением установили дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц для отдельных категорий граждан.

12. 25 февраля текущего года опубликован федеральный закон о повышении ставки налога на прибыль и введении дополнительных льгот по налогу. Закон вступает в действие с 1 января текущего года.

13. Постановлением Правительства РФ снижена ставка налога на добавленную стоимость.

14. Приказом Министерства финансов Российской Федерации разъяснен порядок установления и введения в действие местных налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

15. Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации введен дополнительный штраф за отсутствие учета объектов налогообложения.

II. Требуется оценить правомерность действий налогоплательщиков в следующих случаях:

1. Предприятие обратилось в районную налоговую инспекцию за письменными разъяснениями по вопросам налогообложения прибыли.

2. Предприятие с иностранными инвестициями выплатило дивиденды учредителю, постоянно проживающему в Германии, и не удержало налог на доходы физических лиц.

3. Налогоплательщик потребовал от налогового инспектора второй экземпляр акта выездной проверки.

4. Индивидуальный предприниматель подал исковое заявление в арбитражный суд о возмещении убытков, причиной которых послужило незаконное изъятие выручки из кассы магазина налоговым инспектором.

5. Директор предприятия отказался предоставить налоговому инспектору некоторые договора на поставку сырья, мотивируя это коммерческой тайной.

6. Индивидуальный предприниматель не позволил налоговому инспектору произвести осмотр складских помещений в присутствии понятых.

7. Налогоплательщик направил в Управление ФНС РФ по субъекту РФ жалобу на вынесенное районной налоговой инспекцией решение и до рассмотрения жалобы подал исковое заявление в Арбитражный суд.

8. Организация письменно сообщила в налоговый орган по месту учета о закрытии счета в банке спустя 20 дней после фактического закрытия счета.

9. Организация в течение года осуществляла учет выплаченных работникам доходов, а также удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц не персонально по каждому налогоплательщику, а общей суммой.

10. Налогоплательщик отказался подписать акт налоговой проверки:

а) так как не согласен с фактами, изложенными в акте;

б) хотя не оспаривает факты, изложенные в акте.

Тема 2 «Система косвенных налогов»

Налог на добавленную стоимость

Методические указания

При решении задач по теме следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС бюджет = НДС общ – НДС вычет, где

НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ – общая сумма НДС;

НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).

При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10% и 18%, соответственно на сумму – 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18%) на сумму – 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 году (остаточная стоимость – 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:

при реализации товаров: 100х10% + 150х18% = 37 (тыс. руб.);

по оказанным услугам: 59х18/118= 9 (тыс. руб.);

по предварительной оплате: 50х18/118= 7, 627 (тыс. руб.);

от реализации легкового автомобиля: (100 – 80)х18/118=3, 051 (тыс. руб.)

Общая сумма НДС составит: 37+9+7, 627+3, 051=56, 678 (тыс. руб.)

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

перепродажи.

Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

наличие счета-фактуры от продавца;

принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).

Пример 2.1.2. В отчетном периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Наименование операции	Сумма (руб.)	НДС в т.ч. (руб.)
1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:
а) на производственные нужды
б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия
2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции
3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)
4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован
5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия
6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан
7. Отгружена покупателям готовая продукция, в том числе, освобожденная от обложения НДС
8. Отгружена продукция на экспорт		–
9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду
10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции
11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности

Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем периоде, составила 3000 рублей.

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.

НДС общ = 18000 (п.7) +1800 (п.9) +23600х18/118 (п.10)=23400 руб.

Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.

2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 +9000х83%(п.2)=18570 руб.

Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию, необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100%/(130000+50000)=83%

3) НДС бюджет = 23400 – 18570 = 4830 руб.

Задачи

Задача № 1

Организация в отчетном периоде оплатила и оприходовала:

материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);

основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);

материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);

услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).

Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % — 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.

Задача № 2

Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.

Условно предполагается, что в отчетном периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18%. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):

Таблица 2.1.2

Стадии производства и реализации	Заработная плата (тыс. руб.)	Амортизация (тыс. руб.)
Добывающее предприятие
Перерабатывающее предприятие
Изготовитель продукции
Оптовая организация

Определить:

сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;

сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.

Задача № 3

Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:

предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;

предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.

Задача № 4

Предприятие отгрузило в марте продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в отчетном периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в феврале. Стоимость услуг — 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе). Предприятие в марте получило выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тысяч рублей. Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тысяч рублей. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности – 500 тысяч рублей.

Стоимость оприходованных в марте материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия. В марте произведена оплата полуфабрикатов – 70, 8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в прошлом году и были использованы на производственные нужды в январе. В отчетном периоде поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Предприятие заключило договор страхования имущества и уплатило страховой взнос – 8 тыс. рублей.

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за март.

Задача № 5

Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:

оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);

получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров – 236 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период – 59 тыс. руб. (в том числе НДС);

внесла плату за арендованные помещения – 23, 6 тыс. руб. (в том числе НДС);

безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29, 5 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики – 8, 26 тыс. руб. (в том числе НДС);

произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг – 15 тыс. руб. (в том числе НДС);

оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды – 17, 7 тыс. руб. (в том числе НДС);

получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров – 150 тыс. руб.;

реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);

безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).

Практические ситуации

I. Определите, кто признается плательщиком НДС, в следующих ситуациях:

целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги.

благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;

физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;

организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;

на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;

текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;

торговая организация, заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;

швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;

парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;

на мебельной фабрике цех №1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.

II. Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:

рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;

дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;

предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;

оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;

коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;

администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;

организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);

организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;

автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;

железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.

Тема 2.2. Акцизы

Методические указания

При решении задач по теме 2.2 следует руководствоваться положениями гл. 22 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты акцизов.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

А = О х Са, где

А – сумма акциза;

О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

А = СТ х Са (%), где

А – сумма акциза;

СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчислениеакцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле:

А = (Тс + Пи) х Са,

где: А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма акциза:

А бюджет = А общ – А вычет, где

А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

А общ – общая сумма акциза;

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒