ТЕМА 2. СИСТЕМА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 19Следующая ⇒

Цель изучения данного раздела обусловлена необходимостью теоретического осмысления такой важной классификационной группы налогов как косвенные, которые занимают центральное место в налоговых системах многих стран мира. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара, влияя на процессы ценообразования и структуру потребления. Субъектом косвенных налогов является продавец товара, который выступает посредником между государством и покупателем (носителем налога). В теории налогообложения к косвенным налогам относят:

· акцизы – могут быть индивидуальными (устанавливаются на отдельные виды и группы товаров) и универсальными (однократные, многократные и налог на добавленную стоимость);

· фискальные монополии – полная или частичная монополия государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, пиво);

· таможенные пошлины – взимаются при перемещении товаров через таможенную границу или за их провоз по территории иностранного государства.

В настоящее время в налоговой системе РФ применяются такие косвенные налоги как НДС и акцизы. С 2005 года таможенная пошлина была исключена из состава федеральных налогов (ст.13 Налогового кодекса РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС в большинстве налоговых систем, в том числе в налоговой системе Российской Федерации, выступает основным косвенным налогом на потребление.

Порядок расчета и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются лица, определяемые в соответствии с НК РФ (к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели), а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Различают два основных способа определения добавленной стоимости и соответственно НДС:

1)метод сложения – добавленная стоимость определяется на основе сложения ее составляющих компонентов:

ДС= РОТ + АО + Рпр + П, где

· ДС – добавленная стоимость;

· РОТ – расходы на оплату труда;

· АО – суммы начисленной амортизации;

· Рпр – прочие расходы, в т.ч. расходы на: ремонт основных средств, обязательное и добровольное страхование имущества, оплату налогов и сборов, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на оплату услуг банка и др;

· П – прибыль.

Таким образом, стоимость товара (работы, услуги) можно представить:

СТ(т, р, у) = МР + ДС, где

· СТ(т, р, у) – стоимость произведенного товара, выполненной работы, оказанной услуги;

· МР – материальные расходы, а именно расходы на приобретение:

– сырья, материалов, инструментов, используемых для производства товаров (работ, услуг);

– топлива, воды, энергии, расходуемые на технологические цели;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и др.

2) метод вычитания – из вновь созданной в процессе производства стоимости вычитается старая стоимость:

ДС = СТ (т, р, у) – МР

При расчете налога на добавленную стоимость многие страны мира используют метод вычитания, который основан на применении ставки НДС к разнице между ценой продажи готовой продукции и ценой приобретения товарно-материальных ценностей для ее производства.

Российская схема взимания НДС также не предусматривает прямого определения добавленной стоимости, поскольку в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости. Ставка налога применяется к компонентам, косвенно свидетельствующим о добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называют иначе инвойсным методом, поскольку при его взимании используются специальные счета – счета-фактуры – для зачета налога.

Субъекты имеют право на освобождение от уплаты НДС, если они не реализуют подакцизную продукцию. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС, не превышающий 1 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последующих календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по предоставлении отступного или новации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Здесь было бы уместно специально остановиться на особенностях исчисления НДС в России по сравнению с другими странами, в которых используется аналогичный налог.

Для целей определения налоговой базы к объекту налогообложения добавляются суммы авансовых платежей, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов; суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а также операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации — это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в Российской Федерации, во-вторых, реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению, и, в-третьих, операции, не подлежащие налогообложению.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свободных цен (с учетом акцизов и без НДС) либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), а также осуществление специальных расчетов в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС бюджет = НДС общ – НДС вычет, где

НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ – общая сумма НДС;

НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18 %. Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

Налоговым периодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, превышающими 1 млн. руб., для остальных налогоплательщиков — квартал.

АКЦИЗЫ

Акцизы представляют собой одну из древнейших форм налогообложения. Впервые они начали применяться в качестве источников пополнения своей казны правителями Древнего Рима. В тот период существовали акцизы на соль и другие товары массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения заняла центральное место в налоговых системах многих государств. В царской России в 1901 г. акцизы приносили казне 61% доходов. По мере развития прямого подоходно-имущественного обложения роль акцизов существенно снизилась. Однако в настоящее время акцизы применяются в налоговых системах большинства стран.

После изучения данной темы студенты смогут:

· сформулировать основные отличительные черты акцизов от налога на добавленную стоимость;

· оценить фискальную значимость акцизов для формирования доходов государства;

· перечислить круг подакцизных товаров;

· назвать плательщиков акцизов и операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению акцизами;

· отразить особенности налогообложения акцизами отдельных видов подакцизных товаров;

· охарактеризовать порядок исчисления и уплату акцизов.

С 1 января 2001 г. взимание акцизов осуществляется в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Подакцизными являются этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для двигателей, прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Складывается она из объема реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (по подакцизным товарам, в отношении которых применяются твердые ставки), стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной в соответствии со ст. 40 НК РФ (по тем товарам, в отношении которых применяются адвалорные ставки), стоимости переданных подакцизных товаров, исчисленной исходя из средних цен реализации за предыдущий налоговый период, в отношении которых действуют адвалорные ставки.

Первоначально право установления ставок акцизов было предоставлено Правительству РФ. В 1996 году было принято решение о включении ставок акцизов в Закон.

Действующим российским законодательством предусмотрены следующие виды ставок акцизов:

· твердые (специфические) – установлены в фиксированном размере (в рублях и копейках) за единицу измерения облагаемых товаров;

· комбинированные – установлены в процентах к налоговой базе и в фиксированном размере за единицу измерения облагаемых товаров.

Следует отметить, что ставки акцизов ежегодно изменяются, как правило, в сторону их увеличения.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

А = О х Са, где

А – сумма акциза;

О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

А = СТ х Са (%), где

А – сумма акциза;

СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчислениеакцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле:

А = (Тс + Пи) х Са,

где: А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма акциза:

А бюджет = А общ – А вычет, где

А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

А общ – общая сумма акциза;

А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передаче) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

РАЗДЕЛ 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ)

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒