Теория и практика налогообложения

⇐ ПредыдущаяСтр 19 из 28Следующая ⇒

Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня государственной власти установленной суммы денежных средств, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законом. В любой стране создается налоговая система – совокупность налогов, принципов их установления, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

Объектами налогообложения выступают доходы, стоимость товаров, отдельные виды деятельности, пользование природными ресурсами, передача имущества, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законом.

При установлении налогов возникают такие понятия как налоговое бремя, налоговая база, налоговые льготы.

Налоговое бремя – величина суммы, которую платят налогоплательщики. Она определяется налоговой политикой правительства, уровнем доходов.

Налоговое бремя исчисляется по доле налоговых отчислений в валовом внутреннем продукте:

где

К' — коэффициент или уровень налогового бремени;

Н — сумма налогов;

ВВП — валовой внутренний продукт.

Этот метод рекомендуется международной организацией ЮНЕСКО, поскольку позволяет осуществлять межстрановые сравнения.

Формальное и реальное бремя налогов могут не совпадать и перемещаться от одних субъектов налогообложения к другим, в зависимости от ценовой эластичности спроса на товары и типа рыночной структуры.

Налоговая база – сумма, с которой взимаются налоги.

Налоговая льгота – основной инструмент оперативного использования налоговой системы. Существуют следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из налогообложения определенных элементов объекта налога; понижение ставок налога; вычет налоговой базы; налоговый кредит.

Налогообложение стране должно строиться на принципах учет возможностей налогоплательщика; обязательность; простота и удобство расчетов; однократность налогообложения; гибкость налоговой системы; эффективность с точки зрения перераспределения средств.

Налоги выполняют следующие функции

1) фискальная, которая означает, что за счет налогов обеспечивается финансирование государственного бюджета;

2) социальная функция, которая заключается в поддержании равновесия в обществе;

3) регулирующая функция, проявляется в том, что государство с помощью налогов воздействует на состояние экономики;

4) распределительная, т.е. с помощью налогов можно перемещать финансовые ресурсы между отраслями, регионами, социальными группами, организационными структурами;

5) стимулирующая, т.е. через налоговые льготы и дифференциацию ставок налогов государство может поощрять развитие определенных отраслей, производств, видов продукции, регионов страны.

6) контрольная, так как позволяет контролировать деятельность фирм, распределение и использование финансовых и других ресурсов;

Различают две группы налогов: прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы и факторы производства, косвенные – налоги на товары и услуги.

Прямые налоги строятся по прогрессивной шкале. К прямым налогам относят налог на прибыль, зарплату, на дивиденды. Эти налоги выполняют функцию стабилизаторов конъюнктуры, так как в период кризиса поступления от них автоматически снижаются, а в условиях подъема – растут. Прямые налоги непосредственно вносят и выплачивают налогоплательщики.

Косвенными налогами являются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз и т.д. Они выплачиваются при реализации товаров покупателями, так как представляют собой надбавку к цене, а вносятся в бюджет продавцами или производителями товаров. Косвенные налоги, выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Они позволяют расширить базу налогообложения, так как их бремя переносится практически на всех конечных потребителей.

Различают налоги, устанавливаемые центральными и местными органами власти. Республиканские налоги устанавливает высший законодательный орган страны. Местные налоги устанавливают местные органы власти в пределах своей компетенции. Часть республиканских налогов поступает в местный бюджет для решения местных задач.

Налогообложение бывает прогрессивное, когда ставка налога увеличивается быстрее, чем растет доход и регрессивным, когда сумма налога увеличивается меньше, чем величина дохода; пропорциональное предполагает одинаковое изменение дохода и налога.

В экономической теории существует понятие кривой Лаффера, которая увязывает ставку налога и объем средств, который поступает в государственный бюджет. Первоначально рост ставки налога приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджет страны. Однако, достигнув максимального значения при оптимальном уровне налогообложения, доходы бюджета начнут сокращаться при дальнейшем увеличении ставки налога, так как это приведет к формированию теневой экономики за счет сокрытия деятельности от налоговых служб (часть фирм решит скрыть определенный объем дохода от налоговых служб) или к прекращению деятельности рядом фирм ввиду ее неэффективности.

Общепринятым считается, что оптимальная ставка налога существует на уровне 30-35%.

Государственный бюджет

Ведущим звеном централизованных финансов является бюджетная система — совокупность общегосударственного бюджета и бюджетов административно-территориальных единиц. Она выражает базирующиеся на правовых нормах бюджетные отношения различных уровней государственного и местного устройства страны.

Бюджет — это роспись денежных доходов и расходов субъекта (государства, области, района, домохозяйства и т.д.). Организация бюджетной системы зависит от социально-экономических и правовых особенностей развития страны.

В унитарных государствах, например в Китае, Беларуси, бюджетная система имеет двухуровневое строение — общегосударственный бюджет и бюджеты административно-хозяйственных единиц.

В странах с федеративным устройством в построении бюджетной системы существуют промежуточные звенья — бюджеты субъектов федерации (Россия), штатов (США), земель (Германия).

Бюджетная система Беларуси включает республиканский и местные бюджеты, а также общегосударственный (консолидированный) бюджет — свод бюджетов всех уровней системы. Хотя консолидированный бюджет не утверждается законодательными органами и не несет правовой нагрузки, он характеризует источники поступления средств и направления их использования на территории всей страны.

К основным принципам построения современной бюджетной системы относятся:

	единство всех элементов бюджетной системы страны;
	разграничение доходной и расходной частей бюджета;

	эффективность и экономичность расходования бюджетных средств всех уровней.

Центральным звеном финансовой системы является государственный бюд жет — ежегодно составляемая смета доходов и расходов государства. Его социально-экономическая сущность связана с денежными отношениями, возникающими между государством, физическими и юридическими лицами по поводу перераспределения национального дохода. Это основной финансовый план государства, выступающий инструментом мобилизации и расходования денежных ресурсов для удовлетворения финансовых потребностей правительства.

Как правило, государственный бюджет составляется на один год, однако на практике встречаются квартальные, полугодовые, двух и трехлетние бюджеты. Проект государственного бюджета обсуждается и принимается представительным органом власти страны, утверждается главой государства и публикуется в виде бюджетного закона. На стадии утверждения государственный бюджет можно рассматривать как сумму ожидаемых налоговых поступлений и предполагаемых государственных расходов.

В Республике Беларусь проект бюджета сначала поступает в Палату Представителей, затем в Совет Республики, а после утверждения — на подпись Президенту.

Структура государственного бюджета имеет свои национальные особенности, зависящие от уровня социально-экономического развития государства и его административно-территориального устройства, структурного построения экономики и других факторов.

Так, в Великобритании государственный бюджет состоит из обычного бюджета и национальных фондов займов, которые не рассматриваются парламентом. Это расходы по выплатам государственному долгу, взносы в бюджет ЕС. В Японии наряду с центральным бюджетом имеются инвестиционный счет и более 50 специальных счетов.

В США федеральный бюджет состоит из двух частей: собственно правительственный бюджет и доверительные фонды.

Деятельность местных органов власти на уровне штатов, земель, областей финансируется за счет местных бюджетов, доля которых в финансовых системах современных государств колеблется в пределах 30-60%. В современных условиях наблюдается тенденция опережающего роста местных финансов по сравнению с финансами правительств. Составными частями местных финансов являются: местные бюджеты, местные фонды специального назначения, финансы муниципальных предприятий.

Местный бюджет имеет ту же структуру, что и государственный, однако он принимается и действует только на территории данной административной единицы. Как правило, доходная часть местных бюджетов недостаточна для финансирования деятельности местных органов власти, в связи с чем правительства выделяют им субсидии и субвенции, доля которых достигает 30%.

Основные принципы составления бюджета — это:

	полнота;
	единство;

	реальность;
	гласность.

Реализация принципа полноты означает включение в бюджет всех без исключения доходов и расходов правительства. Единство бюджета означает универсальность порядка составления бюджета и бюджетной документации, а также возможность сопоставления частей бюджета между собой. Для этого используется единая бюджетная классификация — группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам: по отраслям государственного управления, хозяйственным признакам и пр. Все суммы доходов и расходов должны быть правдивы, в чем проявляется принцип реальности бюджета. Принцип гласности предполагает наличие возможности открытого обсуждения бюджета и его утверждение.

Функции государственного бюджета в экономике многогранны, остановимся на важнейших из них. Распределительная (регулирующая) функция бюджета проявляется через формирование и использование бюджетных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления.

Функция стимулирования научно-технического процесса означает прямое бюджетное финансирование научных исследований, которые зачастую не могут осуществляться без прямой государственной поддержки. Так, например, расходы на реализацию проекта «Аполлон», позволившего высадить астронавтов на Луну, составили более 26 млрд. дол. Без финансирования государства данный проект не смогла бы осуществить ни одна из существующих корпораций.

Социальная функция бюджета состоит в мобилизации средств и их использовании на реализацию социальных программ. Значение этой функции резко возросло со второй половины 20 века, когда экономика большинства развитых государств приобрела социальную направленность.

Реализация контрольной функции государственного бюджета предполагает обязательность контроля со стороны государства за поступлением и расходованием бюджетных средств.

Доходы государственного бюджета — это денежные средства, которые поступают в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления на безвозмездной и безвозвратной основе. Они выражают экономические отношения, возникающие при формировании общегосударственного фонда денежных средств.

Бюджетные доходы складываются из налоговых и неналоговых поступлений. К неналоговым поступлениям относятся доходы от продажи государственной и муниципальной собственности, от внешнеэкономической деятельности, безвозмездные поступления (штрафы, различные пожертвования).

Однако основная доля бюджетных доходов – это налоговые поступления, которые в доходах правительств развитых стран составляют около 90% всех доходов.

Структура доходной части бюджета различается по странам. Так, в США главным источником государственных доходов является личный подоходный налог и поступления по социальному страхованию. В большинстве европейских стран большая часть доходов поступает в виде налогов на добавленную стоимость. В развивающихся — налогов на продажи и налогов на экспорт и импорт. Причина — нечеткий учет и регистрация сделок, трудности в сборе личных подоходных налогов.

Налоговые доходы государственного бюджета нашей страны в основном складываются из налогов на юридических лиц — налогов на прибыль, на добавленную стоимость, экологического налога, акцизов, земельного налога и т.д. и подоходных налогов с населения.

Расходы государственного бюджета — это денежные затраты, связанные с осуществлением государством своих функций. Они, за исключением бюджетных ссуд, носят безвозвратный характер. Выплаты из государственного бюджета могут осуществляться в форме ассигнований — средств, выделяемых на текущее содержание предприятий и учреждений по заранее утвержденным сметам. Государственные расходы классифицируется по ряду признаков, вместе с тем в большинстве стран их крупнейшими компонентами являются:

- расходы на оборону;

- финансирование государственного аппарата;

- финансирование и кредитование на внешнем рынке;

- финансирование народного хозяйства;

- расходы на социально-культурные мероприятия.

В зависимости от степени влияния на объемы национального производства выделяют нетрансфертные и трансфертные государственные расходы.

К первым относится капитальные вложения в предприятия государственной формы собственности, оплата военных заказов, вложения в отрасли социальной сферы — образование, здравоохранение и пр. Их называют государственными закупками. Изменение их размеров оказывает существенное воздействие на конъюнктуру национальной экономики.

Трансфертные государственные расходы не увеличивают объемы выпуска, поскольку связаны с перераспределением уже созданных стоимостей. Среди них выделяют субсидии, субвенции и дотации.

Государственное нецелевое денежное пособие, выдаваемое субъектам хозяйствования, называется субсидией. Целевой вид такого же пособия представляет собой субвенцию.

В целях покрытия убытков предприятиям могут выдаваться пособия в денежной форме — дотации.

⇐ Предыдущая 14 15 16 17 181920 21 22 23 Следующая ⇒