ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОБМЕННЫХ КУРСОВ ВАЛЮТ (МСФО (IAS) 21)

Компания - Любая компания независимо от организационно-правовой формы.

Материнская компания - компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Дочерняя компания - компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской

Группа, объединение компаний - группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании

Пример:

Вы предлагаете установить цену на уровне 1000 долл. за единицу. В соответствии с текущим обменным курсом Ваша прибыль составит 25%. Однако, курс рубля по отношению к доллару вырастает на 10% каждый месяц и приведет к потере Вашей прибыли до того как Вы (через 5 месяцев) получите оплату.

Месяц	Действие	Доллары США (USD)	Курс	Российские Рубли (RUR)	Затраты	Прибыль /убыток
	Установление цены		30, 00	30 000	22 500	7 500
	Получение заказа		27, 00	27 000	22 500	4 500
	Производство		24, 30	24 300	22 500	1 800

	Поставка		21, 87	21 870	22 500	- 630

	Оплата		19, 68	19 680	22 500	- 2 820

Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».

Пример:

1 января компания предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 100 долл США. Обменный курс составил 1 долл. США=30 руб.

В бухгалтерской отчетности российской компании эта операция отражается записью:

Д-т «Дебиторская задолженность» 3000

К-т «Выручка» 3000

Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил 1 долл. США = 25 руб.

В бухгалтерской отчетности российской компании это отражается как:

Д-т «Денежные средства» 2500

Д-т «Убыток по курсовой разнице» 500

К-т «Дебиторская задолженность» 3000

В данном случае компания получила меньше рублей, чем если бы платеж в рублевом эквиваленте 100 долл. США был получен 1 января.

Если бы курс доллара по отношению к рублю укрепился, в обмен на 100 долл. США было бы получено больше рублей. Это создало бы прибыль от курсовой разницы.

Отчетность на определенную дату

Пример:

1 января было импортировано оборудование, но расчеты за него были произведены только 31 марта по окончанию отчетного периодаКурсы обмена валют:

На 1 января 1 USD=30 RUR

На 31 марта 1 USD=24 RUR

Стоимость оборудования - USD 2 000 и амортизационные отчисления за этот период составляют 5%.

В бухгалтерской отчетности отражается следующее:

Стоимость оборудования 60 000

Амортизация 3 000

Остаточная стоимость 57 000

Кредиторская задолженность 48000

Курсовая разница (прибыль) 12 000

(относящаяся к кредиторской задолженности)

Примечания: Стоимость = 2000*30 = 60 000

Износ = 5% (60 000) = 3 000

Кредиторская задолженность = 2 000*24 = 48 000

Курсовая разница = 2000 х (30-24) = 12 000

Снижение курса доллара по отношению к рублю выгодно при оплате кредиторской задолженности. В случае увеличения курса доллара рублевый эквивалент 2000 USD был бы больше, что создало бы убыток от курсовой разницы в отчетном периоде.

Курсовая разница учитывается в составе собственного капитала.

Пример:

Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с продаж закупленных у третьей стороны товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан на сумму USD 1.1 млн.

USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом, на 31 января остаток денежных средств составил USD 100000.

В феврале те же самые торговые операции были повторены.

Обменные курсы составили:

1 января USD 1= RUR 30.

31 января USD 1= RUR 22.

Средний курс USD 1= RUR 26

1 февраля USD 1= RUR 25

28 февраля USD 1= RUR 37

Средний курс USD 1=RUR 31

В пересчете на рубли:

Январь

Остаток денежных средств =USD 100000 х 22 = RUR 2, 2 млн.

(конечный курс)

Чистая прибыль = USD 100000 х 26 = RUR 2, 6 млн.

(средний курс)

Курсовой убыток = RUR 0, 4 млн. (разница)

(учитывается как капитал)

Февраль

Пересчитанный по курсу на конец периода остаток денежных средств на начало периода.

USD 100000 х (37-22) = RUR 1, 5 млн. = курсовая прибыль

(учитывается как собственный капитал)

остаток денежных средств = USD 200000 х 37 = RUR 7, 4 млн.

( курс на отчетную дату)

Чистая прибыль = USD 100000 х 31 = RUR 3 млн. (средний курс)

Курсовая прибыль на сумму чистой прибыли

USD 100000 х (37-31)= RUR 0, 6 млн. (учитывается как собственный капитал)

Сверка:

Остаток денежных средств =USD 200000 * 37 = RUR 7, 4 млн.

Чистая прибыль за январь = 2, 6 млн.

Чистая прибыль за февраль = 3, 1 млн.

Курсовой убыток за январь = -0, 4 млн.

Курсовая прибыль на денежные средства = 1, 5 млн.

Курсовая прибыль за февраль = 0, 6 млн.

Итого = RUR 7, 4 млн.

Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как то увеличение капитала или объявленные дивиденды, также должна классифицироваться как собственный капитал.

ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА

Пример:

Материнская компания владеет 80% зарубежной дочерней компании (компания рассматривается как инвестиция). Стоимость чистых активов дочерней компании составляет USD 10 млн. За отчетный период торговых операций не производилось.

Обменные курсы составили:

1 января - USD 1= RUR 30

31 января - USD 1= RUR 35

Курсовая прибыль:

USD 10 млн. х (35-30) = RUR 5 млн..

Поскольку материнской компании принадлежит только 80%, RUR 4 млн. курсовой прибыли учитываются как собственный капитал, а оставшийся RUR1 млн. относится на статью «Доля меньшинства» бухгалтерского баланса.

Зарубежная компания получила внутригрупповой кредит на сумму USD 1 млн. Кроме того, у компании есть дебиторская задолженность другой компании данной группы на сумму EUR 800000.

Обменные курсы составили:

1 января - USD 1= RUR 30 EUR 1= RUR 35

31 января - USD 1= RUR 22 EUR 1 = RUR 28

Курсовая прибыль ( USD) = USD 1млн. х (30-22) = RUR 8 млн.

(Считается прибылью, поскольку уменьшилась сумма долга в рублях.)

Курсовой убыток (EUR) = EUR 800000 х (35-28) = RUR 5, 6 млн.

(Считается убытком, поскольку будет получена меньшая сумма в рублях.)

Курсовая прибыль (USD) будет учтена как собственный капитал, поскольку она является частью чистых инвестиций в зарубежную компанию.

Курсовой убыток (EUR) будет отражен в отчете о прибылях и убытках, поскольку это результат торговой операции.

По возможности отчетные даты дочерних и материнской компаний должны совпадать.

Согласно МСФО 27 разница между датами отчетов не должна превышать 3 месяцев.

Вопросы для самоконтроля

1. Монетарные активы - это:

1) Денежные средства;

2) Денежные средства в кассе и на банковском счете;

3) Это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.

2. Зарубежная деятельность - это:

1) Это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;

2) Это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой нежели отчитывающаяся компания стране;

3) Ни то, ни другое.

3. Зарубежная компания - это:

1) Это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;

2) Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;

3) Ни то, ни другое.

4. Валюта отчетности - это:

1)1.Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

2)2. Валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;

3)3. Валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль.

5. Курсовая разница - это:

1) Разница между двумя обменными курсами;

2) Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;

3) Средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.

6. Курс на отчетную дату - это:

1) Средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;

2) Конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;

3) Обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.

7. Чистые инвестиции в зарубежную компанию:

1) Доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

2) Доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;

3) Стоимость инвестиций в компанию.

8. Операции и инвестиции в иностранной валюте:

1) Снижают коммерческие риски;

2) Повышают коммерческие риски.

3) Ни то, ни другое.

9. Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:

1) Снизить риск;

2) Увеличить риск;

3) Используются исключительно в спекулятивных целях.

10. Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:

1) повышения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;

2) падения курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании;

3) отсутствия изменений валютного курса.

11. Улучшить деятельность компании возможно, если провести:

1) Анализ реализованной прибыли/убытков;

2) Анализ нереализованной прибыли/убытков;

Ни то, ни другое.

12. Валютный курс на дату операции называется:

1) курсом «спот»;

2) курсом на отчетную дату;

3) средним курсом;

4) курсом на будущую дату.

13. Дата совершения операции - это:

1) Дата проведения расчетов;

2) Дата заключения контракта или признания операции в учете;

3) Дата отражения операции в бухгалтерской отчетности.

14. При повышении курса доллара США по отношению к рублю:

1) По дебиторской задолженности в USD будет получено меньше средств в рублях;

2) По дебиторской задолженности в USD будет получено больше средств в рублях;

3) На покрытие кредиторской задолженности в USD будет потрачено меньшая сумма в рублях.

15. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то снижение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли

16. Если у компании есть чистые активы в USD, то повышение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

17. Если у компании есть чистые активы в USD, то снижение курса USD по отношении к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

18. Если у компании есть чистые обязательства в USD, то повышение курса USD по отношению к рублю приведет к:

1) курсовому убытку;

2) курсовой прибыли;

3) ни к убытку, ни к прибыли.

19. Монетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;

2) курса на дату совершения операции;

3) среднему курсу за год.

20. Немонетарные статьи должны представляться с использованием:

1) курса на отчетную дату;

2) курса на дату совершения операции;

3) среднему курсу за год.

21. Курсовая разница по монетарным статьям:

1) учитывается как собственный капитал до момента продажи чистой инвестиции;
2) учитывается в отчете о прибылях и убытках за период;

3) не учитывается.

22. Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию:

3) не учитывается.

23. Для учета операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании каждая операция пересчитывается:

1) по курсу, который использовался бы в отчетности материнской компании, если бы это была операция самой материнской компании;

2) по курсу на отчетную дату;

3) по среднему курсу.

24. При подготовке отчетности зарубежных компаний курс на отчетную дату используется для:

1) учета доходов и расходов;

2) учета активов и пассивов;

3) учета каждой операции.

25. При подготовке отчетности зарубежных компаний обменный курс на дату совершения операции используется для:

1) учета доходов и расходов;

2) учета активов и пассивов;

3) учета каждой операции.

26. Чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по:

1) конечному обменному курсу;

2) среднему обменному курсу;

3) начальному курсу за прошлый год;

4) конечному курсу за прошлый год;

27. Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как то увеличение капитала или начисление дивидендов должна:

1) признаваться в отчете о прибылях и убытках за период;
2) классифицироваться как собственный капитал;

3) не учитываться.

28. При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков):

1) не учитывается;

2) относится на долю курсовой прибыли материнской компании;

3) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

29. Остаток по расчетам внутри группы:

1) не учитывается.

2) должен быть сверен всеми сторонами и исключен;

3) переведен холдинговой компании.

30. Курсовая разница по большинству торговых операций внутри группы компаний:

1) не учитывается;

2) учитывается в отчете о прибылях и убытках;

3) относится на собственный капитал.

31. При продаже зарубежной компании вся курсовая разница:

1) не учитывается;

2) признается как доход или расход в том же периоде, когдапродажа признается в отчете о прибылях и убытках;

3) относится на собственный капитал.

⇐ Предыдущая 14 15 16 17 181920 21 22 23 Следующая ⇒