Бухгалтерский учет у арендополучателя

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

· (a) На начало срока финансовой аренды арендованный актив следует учитывать как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости активов и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке в договоре аренды)) [п.20]

· (b) Платежи финансового лизинга должен быть распределен между основным долгом и долгом по процентом [п.25]

· (c) Способ амортизации активов по договорам финансовой аренды должен быть согласован с арендодателем. Если нет достаточной степенью уверенности, что арендатор получит право собственности в конце лизинга - актив должен амортизироваться в течение срока аренды или срока службы актива [п.27]

· (d) Для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на линейной основе [п.33]

Бухгалтерский учет у арендодателя

В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:

· (a) На начало срока аренды, арендодатель должен отразить предмет лизинга как дебиторскую задолженность [п.36]

· (b) Активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [п.49] Арендный доход должен быть признан в течение срока аренды на линейной основе [п.50]

В 2003 были внесены изменения в МСФО 17: первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями, должны быть признаны в течение срока аренды. Они могут больше не относиться на расходы по мере возникновения.

Продажи с обратной арендой

Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды. [п.59]

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды: [п.61]

(a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно

· (b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере импользования

· (c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования

· (d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости - убыток, равный разнице должны признаваться немедленно [п.63]

Вопросы для самоконтроля

1. Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

1. При наступлении определенных внешних непредвиденных обстоятельств.

2. С разрешения арендодателя.

3. При заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или эквивалентного актива с тем же самым арендодателем.

4. После выплаты арендатором суммы настолько крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

5. Пункты 1-4.

2. Минимальные арендные платежи – это:

(i) Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.

(ii) Финансовые расходы.

(iii) Суммы, гарантированные арендатором.

(iv) Пропорциональная арендная плата.

(v) Затраты на услуги.

(vi) Налоги.

1.(i)

2.(i)-(ii)

3.(i)-(iii)

4.(i)-(iv)

5.(i)-(v)

6.(i)-(vi)

3. Вы сдаете в аренду автомобиль на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $40.000. Предполагаемая ликвидационная стоимость по окончании аренды - $10.000. Дилер дает вам гарантию на приобретение данного автомобиля за $8.000 (в конце аренды). Оставшаяся сумма в размере $2.000 – это:

1.1. Пропорциональная арендная плата.

2.2. Негарантированная ликвидационная стоимость.

3.3. Справедливая стоимость.

4. Валовые инвестиции в аренду – это:

1.1. Общая сумма величин:

2.2. Большая величина из:

3.3. Меньшая величина из:

4.4. Средняя величина из:

Минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по финансовой аренде, и

Любой негарантированной ликвидационной стоимостью, предназначенной для арендатора.

5. Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:

(i) Аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании аренды.

(ii) Арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене.

(iii) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается ( > 75% ).

(iv) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей существенно превышает справедливую стоимость арендуемого актива ( > 90% ).

(v) Арендуемые активы имеют настолько специфические назначение и характер использования, что без значительных дополнительных модификаций их может использовать только данный арендатор.

1. (i)

2.(i)-(ii)

3.(i)-(iii)

4.(i)-(iv)

5.(i)-(v)

6. Признаками ситуаций, указывающих на то, что аренда может классифицироваться как финансовая аренда, являются:

(i) Арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором.

(ii) При возникновении прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости в сравнении с ликвидационной стоимостью находящегося у арендатора актива (например, в форме возврата арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи по окончании аренды).

(iii) у арендатора есть возможность продлить аренду на второй период по ставке арендной платы, которая значительно ниже рыночной.

(iv )Если аренда не предусматривает передачу в значительной степени всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности.

1. (i)

2.2. (i)-(ii)

3.3. (i)-(iii)

4.4. (i)-(iv)

7. Аренда земли и зданий классифицируется как:

1.1. Операционная аренда.

2.2. Финансовая аренда.

3.3. Операционная или финансовая аренда.

8. Для целей классификации совместно арендуемые земельный участок и здания рассматриваются:

1.1. Отдельно.

2.2. Вместе.

3.3. Отдельно или вместе.

9. Минимальные арендные платежи распределяются между элементами аренды (земля и здания) в соответствии с:

1. Долей арендной платы по элементу аренды.

2. Долей элемента аренды в общей справедливой стоимости элементов аренды.

3. Срока полезной службы.

10. Расчет чистой текущей стоимости устраняет из аренды:

1.1. Компонент «процент».

2.2. Компонент «основная сумма долга».

3.3. Оба компонента.

11. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:

1.1. Операционной аренды.

2.2. Финансовой аренды.

3.3. Всех видов аренды.

12. Обязательства, связанные с арендой – это:

1.1. Краткосрочные обязательства.

2.2. Долгосрочные обязательства.

3.3. Разграниченные на краткосрочные и долгосрочные.

13. Первоначальные прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров и оформление договора финансовой аренды:

1. Добавляются к сумме, отражаемой как актив.

2. Незамедлительно относятся арендатором на расход.

3. Добавляются к пропорциональной арендной плате.

14. В начале аренды:

1. Большую часть выплат составляет основная сумма долга, а проценты составляют небольшой элемент.

2.2. Большую часть выплат составляют проценты, а основная сумма долга – небольшой элемент.

3.3. Выплаты основной суммы долга и процентов равны.

15. Пропорциональная арендная плата должна:

1.1. Относиться на расход.

2.2. Добавляться к обязательствам по аренде.

3.3. Выплачиваться авансом до начала аренды.

16. Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по активам, на которые можно начислить амортизацию. Амортизационная политика в части таких активов должна определяться:

1.1. Исходя из срока аренды.

2.2. Исходя из сроков полезного использования аналогичных амортизируемых активов, находящихся в собственности компании.

3.3. Определяться исходя из средней величины 1 и 2.

17. Если арендатор не будет приобретать право собственности по окончании срока аренды, то актив амортизируется в течение:

1.1. Менее продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

2.2. Более продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

3.3. Среднего значения из 1 и 2.

18. Компания обязана раскрывать в финансовой отчетности информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:

(i) до одного года;

(ii) в период между одним годом и пятью годами;

(iii) по истечении пяти лет.

1. (i)

2.2. (i)-(ii)

3.3. (i)-(iii)

19. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:

1.1. Как дебиторскую задолженность.

2.2. Как активы, предназначенные для продажи.

3.3. Как арендованные активы.

20. Расходы, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением аренды:

1.1. Включаются в состав первоначальных прямых расходов.

2.2. Отражаются как расход в начале срока аренды.

3.3. Добавляются к ликвидационной стоимости объекта аренды.

21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем - или арендодателем-дилером, представляет:

1.1. Справедливую стоимость актива.

2.2. Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.

3.3. Большую величину из 1 и 2.

4.4. Меньшую величину из 1 и 2.

22. Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо:

1.1. Немедленно признать как доход арендатора-продавца.

2.2. Признать как отложенный доход и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды.

3.3. Признать как доход в конце аренды.

23. Если в результате операции по продаже возникает обратная операционная аренда, и очевидно, что операция совершена по справедливой стоимости, сформированная прибыль (или убыток) должна быть:

1. Немедленно признана в доходах (убытках).

2. Признана как отложенный доход (убыток) и признаваться в доходах (убытках) в течение срока аренды.

3. Признана как доход (убыток) в конце аренды.

24. В отношении операционной аренды, если справедливая стоимость в момент совершения операции по продаже и обратной аренде не превышала балансовую стоимость актива, то возникающая разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть:

1. Признана как убыток немедленно.

2. Отложена и постепенно признаваться в убытках в течение срока аренды.

3. Признана как убыток в конце аренды

Ответы на вопросы

⇐ Предыдущая 13 14 15 16 171819 20 21 22 Следующая ⇒