Консолидированная и индивидуальная отчетность.

Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3)

Определения

Объединение бизнеса (business combination) - это сделка, в результате которого одна компания получает контроль над одним или несколькими бизнесами другой компании.

Бизне с - взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, предназначенный для получения прибыли.

Данный стандарт не применяется к объединению компаний под общим контролем (common control), то есть к случаям, когда обе компании (приобретающая и приобретаемая) принадлежат одному собственнику.

Учет при покупке бизнеса

При покупке бизнеса необходимо следующие шаги:

· 1. Определить компанию-покупателя. Компания-покупатель - это компания, которая получает контроль над приобретаемой компанией (признаки контроля приведены в МСФО (IAS) 27)

· 2. Определить стоимость приобретения.Стоимость объединения бизнеса включает:

- справедливую стоимость на дату приобретения переданных активов, принятых обязательств и других долевых инструментов, выпущенных приобретающей стороной в обмен на контроль над приобретаемой стороной;

- условную компенсацию (contingent compensation), если существует вероятность, что она потребуется, и если сумма компенсации поддается надежной оценке. Примером условной компенсации может являться дополнительный платеж продавцу при достижении приобретаемой компаний определенного уровня прибыли в следующем отчетном периоде;

· 3. Распределить стоимость на активы и обязательства.

· 4. Признать и оценить гудвил (goodwill), т.е. разницу между ценой покупки и долей в приобретенных идентифицируемых активах и обязательствах.Гудвил оценивается как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения. Гудвил признается на балансе как актив и в дальнейшем учитывается по исторической стоимости за минусом обесценения (impairment loss). Если справедливая стоимость приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств превышает стоимость приобретения, получившаяся прибыль признается как доход от сделки в отчете о прибылях и убытках.

С 1 июля 2009 года, стало возможным также признание полного гудвила (full goodwill), когда гудвил признается не только для приобретающей компании, но и для доли меньшинства. Данный подход является обязательным в US GAAP и ведет к увеличению чистых активов группы. С другой стороны, данный подход увеличивает убытки в случае обесценения гудвила.

Сложности на практике:

На практике наибольшие сложности вызывает требование стандарта об определении справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств. В большинстве случаев требуется привлечение независимого оценщика, который проведет оценку всех идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения.

Также может вызывать определенные сложности требование о проведении оценки именно на дату приобретения, т.к. отправной точкой для оценки будет являться отчетность по РСБУ и МСФО, подготовленные на дату приобретения. Сложности могут возникнуть, если датой приобретения является число в середине месяца, что чревато дополнительными затратами на подготовку отчетности).

В результате объединения бизнеса возможно признание ряда активов, которые ранее не признавались в отчетности приобретаемой компании, например нематериальные активы, произведенные компанией (торговые знаки, лицензии, клиентская база).

Поэтапное объединение предприятий (Business combination achieved in stages)

Данные правила применяются в случае постепенного приобретения бизнеса в результате ряда сделок. До момента приобретения контроля, инвеcтиции учитываются согласно МСФО 28, МСФО 31, или МСФО 39. При этом, оценка разницы между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения производится отдельно для каждого приобретения. Изменения к МСФО (IFRS) 3

В соответствии с изменениями к стандарту, действующими с 1 июля 2009 года, необходимо определять справедливую стоимость имеющейся доли участия на дату получения контроля. Разница между справедливой и балансовой стоимостью имеющейся инвестиции признается в отчете о прибылях и убытках. Причиной данного подхода является тот факт, что Комитет по МСФО рассматривает данную ситуацию, как " избавление" от имеющегося неконтрольного пакета в целях получения контрольного пакета.

Учет приобретения дополнительных инвестиций после того, как получен контроль, осуществляется, как учет операции с собственным капиталом и не влияет на отчет о прибылях и убытках. Гудвил не переоценивается.

Объединение бизнеса, осуществляемое без передачи возмещения

В некоторых случаях покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием, не передавая возмещение. Метод приобретения, используемый для учета объединения бизнеса, распространяется и на такое объединение. Среди таких обстоятельств можно назвать следующие:

· (a) Приобретаемое предприятие приобретает обратно достаточное количество своих собственных акций, чтобы существующий инвестор (покупатель) получил контроль.

· (b) Истекло право вето меньшинства, которое раньше удерживало покупателя от контроля над приобретаемым предприятием, в котором покупателю принадлежит большинство голосующих прав.

· (c) Покупатель и приобретаемое предприятие соглашаются объединить свой бизнес только по договору. Покупатель не передает никакого возмещения в обмен на контроль над приобретаемым предприятием и не имеет доли в капитале приобретаемого предприятия ни на дату приобретения, ни ранее. Примером объединения бизнеса, осуществленного только посредством договора, может служить объединение двух фирм по " скрепляющему" соглашению или формирование двойной листинговой корпорации.

При объединении, осуществляемом только посредством договора, покупатель должен отнести на владельцев приобретаемого предприятия сумму чистых активов приобретаемого предприятия, признанных в соответствии с настоящим МСФО (IFRS). Другими словами, доли участия в капитале приобретаемого предприятия, держатели которых не являются покупателем, отражаются как неконтролирующая доля в финансовой отчетности покупателя после объединения, даже если это приводит к тому, что все доли участия в капитале приобретаемого предприятия отнесены на неконтролирующую долю.

Предварительный учет

Если при первоначальном признании справедливая стоимость не может быть точно оценена, необходимо использовать предварительные расчетные значения (provisional values).Затем в течении года вносятся поправки.

На практике в качестве данных предварительного учета используются данные отчетности по РСБУ. Затем в течении года необходимо осуществить переоценку и отразить активы и обязательства по справедливой стоимости.

Раскрытие информации

IFRS 3 требует раскрыть следующую информацию:

· * название и краткое описание деятельности приобретаемой компании

· * дата приобретения

· * доля голосующих акций в приобретенной компании

· * цели объединения компаний, описание факторов, из-за которых возникает гудвил

· * справедливая стоимость уплачиваемая за инвестиции

· * условия отложенных платежей за инвестиции

· * условия приобретенной дебиторской задолженности

· * суммы активов и обязательств, приобретенных в рамках объединения предприятий

· * подробности признанных условных обязательств

· * общая сумма гудвила, признаваемого для целей налогообложения

· * описание операций, которые признаются отдельно от приобретения активов и принятия обязательств, возникающих при объединении бизнеса

· * информация гудвиле, если он отрицательный

· * и др. информацию. Подробный перечень смотрите в IFRS 3 в главе " Раскрытие"

Вопросы для самоконтроля

1. МСФО (IFRS) 3:

1. Предполагает применение метода объединения интересов или метода покупки.

2. Предполагает применение только метода объединения интересов.

3. Предполагает применение только метода покупки.

2. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, приобретенные условные обязательства:

1. Всегда включаются в затраты на объединение.

2. Включаются в затраты на объединение, только в случае. Если они могут быть надежно оценены.

3. Включаются в гудвилл.

3. Гудвилл должен:

1.Ежегодно тестироваться на обесценение.

2. Учитываться в составе затрат.

3. Амортизироваться.

4. Отрицательный гудвилл должен:

1. Соотноситься с будущими затратами.

2. Относиться на долгосрочные активы.

3. Признаваться в отчете о прибылях и убытках.

5. В результате осуществления почти всех объединений:

1. Покупатель получает контроль над приобретаемой компанией.

2. Приобретаемая компания получает контроль над покупателем.

3. Покупатель становится партнером приобретаемой компании.

6. Объединение может включать:

(i) Покупку капитала другой компании.

(ii) Покупку всех чистых активов другой компании.

(iii) Принятие обязательств другой компании.

(iv) Покупку некоторых чистых активов другой компании, которые вместе составляют одно или более направлений бизнеса.

(v) Покупку активов ликвидируемой компании.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

5. i – v

7. Применение метода покупки включает следующие этапы:

i Определение покупателя.

ii Оценка стоимости объединения.

iii Отнесение на дату покупки затрат на объединение компаний на приобретенные активы, принятые обязательства и условные обязательства.

iv Амортизация гудвилла.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

8. Контроль – это возможность:

1. Управлять финансовой и хозяйственной политикой компании.

2. Контролировать более 40% обыкновенных акций.

3. Назначать членов совета директоров в соответствии с долей Вашего участия в акционерном капитале компании.

9. Определить покупателя можно при помощи следующих показателей:

i Если справедливая стоимость одной компании больше, чем справедливая стоимость другой компании, то большая компания скорее всего является покупателем.

ii Если объединение бизнеса осуществляется путем обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы, компания передающая денежные средства или другие активы в обмен на акции скорее всего является покупателем.

iii Если в результате объединения руководство одной компании получает возможность управлять объединенной компанией, доминирующая компания является покупателем.

iv При объединении компаний, осуществленном путем обмена акций, компания, выпускающая акции, обычно является покупателем.

v При объединении бизнеса, осуществленном путем обмена акций, более старая компания обычно является покупателем.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

5. i – v

10. При образовании новой компании для осуществления объединения:

1. Покупатель отсутствует.

2. Одна из компаний, которая существовала до объединения, должна быть признана покупателем.

3. Новая компания будет являться покупателем.

11. Стоимость объединения включает:

(i) Обязательства, принятые на себя покупателем.

(ii) Затраты на оплату бухгалтерских услуг.

(iii) Затраты на оплату юридических услуг.

(iv) Затраты на оплату услуг оценщиков.

(v) Общие административные издержки.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

5. i – v

12. Будущие убытки – это:

1. Обязательства, принятые на себя покупателем в обмен на контроль над приобретаемой компанией.

2. Убытки, составляющие часть затрат на объединение.

3. Ни 1 ни 2.

13. Для корректировки стоимости объединения, обусловленной будущими событиями покупатель должен включить сумму этой корректировки в стоимость объединения на дату покупки, если корректировка является:

1. Вероятной и может быть надежно оценена.

2. Стопроцентной и может быть точно оценена.

3. Сумма потенциального обязательства подлежит оплате в течение одного года.

14. В отдельных случаях покупатель должен произвести дополнительный платеж в пользу продавца в качестве компенсации уменьшения стоимости акций, выпущенных для получения контроля над приобретаемой компанией. В таких случаях:

1. Признается увеличение стоимости объединения.

2. Величина дополнительного платежа компенсирует соответствующую сумму уменьшения стоимости первоначально выпущенных акций.

3. Признается увеличение стоимости гудвилла.

15. Покупатель должен отнести затраты на объединение путем учета следующих идентифицируемых статей приобретаемой компании:

(i) Активов.

(ii) Обязательств.

(iii) Условных обязательств.

(iv) Долгосрочных активов, удерживаемых для продажи.

(v) Долгосрочных обязательств, удерживаемых для продажи.

1. i – ii

2. i – iii

3. ii – iii

4. i – iv

5. i – v

16. Балансовая стоимость здания приобретаемой компании составляет $200 млн. Оно амортизируется в течение 20 лет, что соответствует сроку его аренды. Через 15 лет Вы покупаете компанию, на балансе которой учитывается это здание, и оцениваете его по справедливой стоимости в размере $400 млн. В консолидированной финансовой отчетности, подготовленной после покупки, годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

1. $10 млн.

2. $20 млн.

3. $27млн.

4. $80 млн.

Вы покупаете компанию. Вы уже оплатили покупку, у Вас есть соглашение, имеющее обязательную силу, осталось завершить некоторые юридические формальности, чтобы Вы могли считаться полноправным владельцем этой компании.

1. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы контролируете эту компанию.

2. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы не контролируете эту компанию.

3. В целях отражения операций в бухгалтерском учете Вы частично контролируете эту компанию.

18. Доля меньшинства в приобретаемой компании отражается как:

1. Равная нулю.

2. Доля меньшинства в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании.

3. Доля меньшинства в справедливой стоимости активов приобретаемой компании.

подлежит реализации при условии ее покупки при объединении компаний:

1. не является текущим обязательством покупателя.

2. является условным обязательством.

3. является обязательством.

20. Отложенный налоговый актив, связанный с убытками приобретаемой компании и не признанный в ее финансовой отчетности:

1. Подлежит признанию в качестве идентифицируемого актива, если у покупателя есть уверенность в том, что его компания получит возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль будущих отчетных периодов на величину признанного убытка приобретаемой компании.

2. Включается в гудвилл.

3. Не признается в финансовой отчетности покупателя.

21. Покупатель признает незавершенный научно-исследовательский проект приобретаемой компании, если этот проект соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена:

1. В качестве гудвилла.

2. В качестве актива отдельно от гудвилла.

3. Затраты на проект, понесенные на стадии исследования, признаются в качестве расхода, на стадии разработки - в качестве нематериального актива.

22. Балансовая стоимость актива, классифицируемого как нематериальный актив, который был приобретен при объединении бизнеса до 31 марта 2004 года, учитывается:

1. В качестве гудвилла.

2. В качестве актива отдельно от гудвилла.

23. После первоначального признания покупатель должен оценивать условные обязательства по:

1. Сумме, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37.

2. Сумме, которая была первоначально признана.

3. Наименьшему значению из 1 и 2.

4. Наибольшему значению из 1 и 2.

24. Гудвилл, полученный при объединении бизнеса, должен:

1. Амортизироваться.

2. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год.

3. Оцениваться на предмет возможных убытков от обесценения один раз в год или чаще, если потребуется.

25. Для исключения величины накопленной амортизации гудвилла, признанного до даты объединения:

1. Она кредитуется в отчете о прибылях и убытках.

2. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвилла.

3. Балансовая величина накопленной амортизации исключается путем увеличения на эту сумму величины нераспределенной прибыли на начало периода.

26. Для исключения ранее признанного отрицательного гудвилла:

1. Он кредитуется в отчете о прибылях и убытках.

2. Исключается балансовая величина накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму стоимости гудвилла.

3. Балансовая величина отрицательного гудвилла исключается путем ее списания в увеличение сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

27. При корректировке временных оценок стоимости чистых активов разница относится на:

1. Расходы или доходы в отчете о прибылях и убытках.

2. Гудвилл.

3. Сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

28. Корректировка временных оценок стоимости чистых активов отражается в финансовой отчетности:

1. Начиная с даты покупки.

2. Начиная с даты внесения корректировки.

3. В течение последующих трех лет.

29. Корректировки данных первоначального учета объединения бизнеса, после того как первая финансовая отчетность после объединения уже подготовлена, должны отражаться:

1. Непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

2. Как исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

3. Как обесценение.

30. Обратная покупка – это:

1. Продажа бизнеса.

2. Когда приобретаются акции покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.

3. Когда частная компания покупает компанию, допущенную к листингу.

31. При обратной покупке консолидированная финансовая отчетность готовится от лица:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1 или 2.

32. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности на начало периода отражаются величины нераспределенной прибыли:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1 или 2.

33. При обратной покупке в консолидированной финансовой отчетности представляется сравнительная информация по:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1 или 2.

34. При обратной покупке акционеры, представляющие долю меньшинства, владеют акциями в:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1 или 2.

35. При обратной покупке переоцениваются активы:

1. Материнской компании.

2. Дочерней компании.

3. Или 1 или 2.

36. «Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10.000 акций для передачи собственникам «Большой компании». В целях расчета прибыли на одну акцию числом акций, находящихся в обращении в течение периода до слияния, является:

1. 500

2. 10.000

3. 10.500

Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки. «Маленькая компания» выпустила 500 акций до объединения. Затем она выпустила 10.000 акций для собственников «Большой компании».

Для получения сравнительных значений прибыли в расчете на одну акцию для предыдущих периодов нужно взять сумму прибыли «Большой компании» и разделить ее на:

1. 500 акций.

2. 10.000 акций.

3. 10.500 акций.

15. Ответы на вопросы

⇐ Предыдущая 21 22 23 24 252627 28 29 30 Следующая ⇒