Инструменты, выпускаемые дочерней компанией, совместным предприятием или ассоциированной компанией, которые дают

право их держателям на получение акций указанных организаций, включаются:

1. в расчет базовой прибыли на акцию;

2. в расчет разводненной прибыли на акцию;

3. ни в один из предложенных выше расчетов

Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ

МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»

Определения:

1. Риск ликвидности – риск утраты способности ответить по обязательству при наступлении срока его исполнения.

2. Валютный риск – риск изменения стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, вследствие изменения валютных курсов.

3. Кредитный риск – риск непогашения клиентом обязательств по предоставленному ему кредиту.

4. Процентный риск – риск превышения ставки про

5. Рыночный риск – риск перемены стоимости активов и обязательств под воздействием рыночных обстоятельств.

6. Риск контрагента – риск нарушения контрагентом обязательства по сделке.

Учетная политика

раскрытие учетной политики по вопросам:

1. признания основных видов доходов;

2. оценки инвестиционных и дилинговых ценных бумаг;

инвестиционные ценные бумаги обычно удерживаются в течение более длительного срока, чем дилинговые ценные бумаги, которые обычно предназначаются для краткосрочных торговых операций;

3. различия между балансовыми и забалансовыми статьями

4. оценки убытков по авансам и кредитам и их списаниях;

5. резервов и расходов по общим банковским рискам.

ПРИМЕР – Забалансовая статья

Отчет о прибылях и убытках

Банк должен представлять отчет о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы группируются по их характеру и раскрываются суммы основных видов доходов и расходов.

Бухгалтерский баланс

Статьи бухгалтерского баланса отражают группировку активов и обязательств в порядке возрастания ликвидности.

Активы

1. Денежные средства и остатки на счетах в центральном банке. (Некоторые остатки на счетах в центральном банке являются неуменьшаемыми, другие - нет.)

2. Казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в центральном банке.

3. Правительственные и другие ценные бумаги, удерживаемые для последующих операций с ними.

4. Размещения средств в других банках, предоставленные им кредиты и авансы.

5. Прочие размещения средств на денежном рынке.

6. Кредиты и авансы клиентам.

7. Инвестиционные ценные бумаги.

Обязательства

1. Депозиты других банков.

2. Другие депозиты денежного рынка.

3. Суммы задолженностей другим вкладчикам.

4. Депозитные сертификаты.

5. Простые векселя и прочие обязательства, подтвержденные документально.

6. Прочие заемные средства.

Банк должен отдельно раскрывать:

1. Остатки на счетах в центральном банке.

2. Размещение средств в других банках.

3. Другие размещения средств на денежном рынке.

4. Депозиты других банков.

5. Другие депозиты денежного рынка.

6. Прочие депозиты.

Банк должен раскрывать справедливую стоимость финансовых активов по четырем классам, предусмотренным в МСФО (IAS) 39:

1. Кредиты и дебиторская задолженность.

2. Финансовые активы, удерживаемые до погашения.

3. Финансовые активы, предназначенные для продажи (отражаемые по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках).

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Условные события и обязательства, включая забалансовые статьи

ПРИМЕР – безотзывные обязательства по кредитованию

Ваш банк согласился предоставить клиенту кредит в размере $50 млн. сроком на два года.

На отчетную дату клиент еще не воспользовался средствами по кредиту, но может начать это делать в любое время. Это безотзывное обязательство по кредитованию.

ПРИМЕР – соглашение о продаже и обратной покупке

Вы приобрели у клиента акции на $10 млн., которые будут перепроданы тому же клиенту за $10, 3 млн. через 4 месяца. Это позволяет клиенту получить от банка необходимые средства под обеспечение в виде акций.

Концентрация активов, обязательств и забалансовых статей

Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, обязательств и забалансовых статей. Эти раскрытия должны делаться по географическим регионам, клиентам, отраслевым группам, валютам или другим видам риска, связанного с концентрацией бизнеса.

ПРИМЕР – риск концентрации бизнеса

Органы банковского надзора обычно устанавливают предельную сумму кредита. Это максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена одному заемщику, включая связанные стороны, такие как другие компании, принадлежащие одной группе. Это пример риска, связанного с концентрацией бизнеса.

Убытки по кредитам и авансам

Банк должен раскрывать:

(i) политику, в соответствии с которой безнадежные кредиты и авансы признаются в качестве расходов и списываются;

(ii) движение резервов на покрытие убытков по кредитам и авансам в течение отчетного периода. Отдельно должна раскрываться информация о:

1) величине, отраженной по статье расходов периода в связи с убытками по безнадежным долгам по кредитам и авансам;

2) сумме, отнесенной на расходы в связи со списанием кредитов и авансов;

3) сумме, отнесенной на доходы в связи с погашением списанных ранее кредитов и авансов.

(iii) совокупную величину резерва на покрытие убытков по кредитам и авансам на отчетную дату;

(v) совокупную величину непроизводительных кредитов и авансов, включенную в бухгалтерский баланс, и метод, используемый для определения балансовой стоимости таких кредитов и авансов.

ПРИМЕР – Непроизводительные кредиты

Банк может принять решение о приостановке начисления процентов, если просрочка задолженности по выплате процентов или основной суммы долга составляет 6 месяцев. Если клиент в дальнейшем начнет выплаты, начисление процентов будет восстановлено.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ.

Отложенный налог на прибыль (МСФО (IAS) 12)

Определения

Бухгалтерская прибыль – это чистая прибыль за отчетный период до вычета налогов.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период –рассчитанная в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расходы (доходы) по налогу – это совокупное значение текущего и отложенного налогов, включаемое в чистую прибыль (или убыток) за отчетный период.

Расходы (доходы) по налогу включают как расход (доход) по текущему налогу, так и расход (доход) по отложенному налогу.

Текущий налог – это совокупная величина налога на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Обязательства по отложенному налогу – это величина налогов к уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемой временной разницы.

Активы по отложенному налогу – это налоги, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(1) вычитаемых временных разниц;

(2) неиспользованных налоговых убытков;

(3) неиспользованных налоговых кредитов

Временная разница – это разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой базой.

Если операция осуществляется в году 1, а налог уплачивается в году 2, то в году 1 операция будет отражаться без начисленных налогов, а в году 2 будут отражены начисленные налоги без операции:

Рассмотрим примеры: I вариант – без применения МСФО 12,

II вариант – с применением МСФО 12..

I вариант	Год 1	Год 2
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)		-24
Чистая прибыль		-24

Расходы по налогу являются прямым результатом прибыли, полученной за период 1. Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о налоговых начислениях в следующем году.

Отложенный налог используется в целях определения будущих налоговых выплат, обусловленных операциями, которые были осуществлены в текущем году.

II вариант	Год 1	Год 2
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)		-24
Отложенный налог (ставка 24%)	-24
Чистая прибыль

Со временем отложенные налоги компенсируются (сторнируются) (и, таким образом, их стоимость погашается).

В рассмотренном примере в году 1 формируются налоговые расходы, увязанные со временем совершения операции.

В году 2 отложенный налог компенсируется (его стоимость погашается) в целях отражения того, что налоги были начислены в году 1, хотя оплачены в году 2.

В бухгалтерском балансе отложенный налог будет отражаться на конец периода 1 как обязательство, которое в конце периода 2 исчезнет.

ПРИМЕР – налоги уплачиваются при получении денежных средств в периоде 1, но прибыль отражается только в периоде 2.
I вариант	Год 1	Год 2
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)	-24
Чистая прибыль	-24
В году 1 происходит начисление налогов без регистрации операции. В году 2 – регистрируется операция без начисления налогов. И вновь признание отложенного налога позволяет увязать результат операции с расходом по налогу.
II вариант	Год 1	Год 2
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)	-24
Отложенный налог (ставка 24%)	+24	-24
Чистая прибыль
Таким образом, в году 1 создается налоговый кредит для переноса налога на период 2 с тем, чтобы увязать расход по налогу со временем совершения операции. Отложенный налог компенсируется в году 2. В бухгалтерском балансе отложенный налог был отражен как актив (или предоплата налогов) по состоянию на конец периода 1. В конце периода 2 он исчезает.

ПРИМЕР – денежные средства были получены и подлежали налогообложению в году 1, но прибыль была распределена между годами 1, 2 и 3.
I вариант	Год 1	Год 2	Год 3
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)	-144
Чистая прибыль

Сумма прибыли в каждом году одинакова, но сумма чистой прибыли изменяется за счет налогов. Прибыль, полученная в годы 2 и 3, облагается налогом в первом году. Отложенные налоги используются для пропорционального распределения налоговых расходов с целью обеспечения их соответствия признанной прибыли.
II вариант	Год 1	Год 2	Год 3
Прибыль
Расходы по налогу (ставка 24%)	-144
Отложенный налог (ставка 24%)	+96	-48	-48
Чистая прибыль
Совокупные налоговые расходы за год 1 составляют 48 (144 минус 96), таким образом, показатели отчета о прибылях и убытках за каждый год будут одинаковыми. Отложенные налоги уменьшают налоговые расходы в году 1, но увеличивают их в годах 2 и 3.

Доход (экономия) по налогу является прямым результатом расходов, понесенных в периоде 1. Читатели финансовой отчетности должны быть информированы о соответствующем сокращении налога в следующем году. Отложенные налоги используются для определения будущих налоговых кредитов, образованных операциями текущего года.
II вариант	Год 1	Год 2
Расход	-100
Доход по налогу (ставка 24%)		+24
Отложенный налог (ставка 24%)	+24	-24
Чистая прибыль	-76
В бухгалтерском балансе отложенные налоги будут показаны как актив на конец периода 1. Он исчезнет в конце периода 2.

ПРИМЕР - налог сокращается при денежной выплате в периоде 1, а расход отражается только в периоде 2.
I вариант	Год 1	Год 2
Расход		-100
Доход по налогу (ставка 24%)	+24
Чистая прибыль	+24	-100
В году 1 зарегистрирован налоговый кредит без операции. В году 2 - операция без налогового кредита. Налоги будут отражены как предоплата. И опять мы используем отложенные налоги с целью увязки расхода с налоговым кредитом.
II вариант	Год 1	Год 2
Расход		-100
Доход по налогу (ставка 24%)	+24
Отложенный налог (ставка 24%)	-24	+24
Чистая прибыль		-76

ПРИМЕР – расходы образуют налоговый кредит («налоговый доход»). Если операция совершается в году 1, а соответствующее сокращение налога (налоговый кредит) регистрируется в году 2, то в отчетности за год 1 операция будет показана без налогового кредита, а в году 2 будет отражен налоговый кредит без операции:
I вариант	Год 1	Год 2
Расход	-100
Доход по налогу (ставка 24%)		+24
Чистая прибыль	-100	+24

В данном случае отложенный налог создается в году 1 для переноса налога на период 2 с целью его увязки со временем совершения операции. Он компенсируется в году 2.

⇐ Предыдущая 19 20 21 22 232425 26 27 28 Следующая ⇒