Консолидированная и индивидуальная отчетность (МСФО (IAS) 27,

ПКИ (SIC) 12)

Цель МСФО 27 - установление стандартов, которые должны применяться:

· * В подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы компаний, находящихся под контролем материнской компании, а также

· * В учете инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную (не консолидированную) финансовую отчетность.

Ключевые определения [МСФО 27, 4]

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как единый хозяйствующего субъекта.

Дочерняя компания - предприятие, в том числе неакционерное предприятие(партнерство), которое контролируется материнской компанией

Доля меньшинства - часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в собственном капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Контроль - право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Можно утверждать, что материнская компания контролирует дочернюю, если маттеринская компания:

· * владеет более половиной голосующих акций дочерней компании;

· * может определять финансовую и операционную политику дочерней компании согласно уставу или соглашению;

· * может назначать или смещать большинство членов совета директоров;

· * имеет большинство голосов на заседании совета директоров.

Представление консолидированной отчетности

Материнская компания обязана представлять консолидированную финансовую отчетность [МСФО 27, 9]

Материнская компания не обязана (но может) представлять консолидированную финансовую отчетность, если соблюдены следующие четыре условия: [IAS 27, 10]

· (a) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

· (b) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

· (c) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

· (d) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Консолидированная отчетность должна включать все дочерние компании в том числе и зарубежные [IAS 27, 12]

Инвестиция в предприятие должна учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 39 " Финансовые инструменты: признание и измерение" с даты, когда такое предприятие перестает быть дочерним при условии, что оно не становится ассоциированным предприятием согласно определению в МСФО (IAS) 28 или совместно контролируемым предприятием согласно описанию в МСФО (IAS) 31.

Балансовая стоимость соответствующей инвестиции на дату, когда предприятие перестает быть дочерним, должна рассматриваться как фактическая стоимость финансового актива при его первоначальном измерении в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Процедура консолидации

При составлении консолидированной отчетности необходимо исключить внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы. [МСФО 27.24-25]

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты материнского и дочернего предприятий не совпадают, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Если финансовая отчетность дочернего предприятия, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, подготовлена на отчетную дату, не совпадающую с отчетной датой материнского предприятия, следует произвести корректировки для отражения значительных операций или событий, произошедших между указанной отчетной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия. При любых обстоятельствах расхождение между отчетной датой дочернего предприятия и отчетной датой материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в отчетных датах должны быть одинаковыми из периода в период.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с использованием единой учетной политики для всех операций. [МСФО 27, 28]

Доля меньшинства показывается в консолидированном бухгалтерском балансе в составе собственного капитала отдельно от собственного капитала, относящегося к акционерам материнского предприятия. Доля меньшинства в прибыли или убытке группы также раскрывается отдельно.

Убытки консолидируемого дочернего предприятия, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать по величине долю меньшинства в собственном капитале этого дочернего предприятия. Сумма превышения и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением тех случаев, когда миноритарные собственники обязаны и имеют возможность внести дополнительную инвестицию для покрытия этих убытков. Если впоследствии дочернее предприятие получает прибыль, эта прибыль относится на долю большинства до тех пор, пока не будет возмещена вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства. [МСФО 27, 35]

Учет инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые не классифицируются как предназначенные для продажи (или не включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться одним из следующих способов:

· (a) по фактической стоимости;

· (b) или в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Для каждой категории инвестиций следует применять один и тот же метод учета. Инвестиции в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, которые классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Инвестиции в совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, учитываемые в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 39, в отдельной финансовой отчетности инвестора должны учитываться таким же образом.

Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО (IAS) 28

Основные положения

МСФО 28 применяется при учете инвестиций в ассоциированные предприятия за исключением предприятий:

· (a) специализирующихся на венчурных инвестициях;

· (b) взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций [МСФО 28, 1]

Ключевые определения [МСФО 28, 2]

Ассоциированное предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Совместный контроль - обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения требуют единогласного одобрения всеми сторонами, совместно контролирующими данную экономическую деятельность (т. е. участниками совместного предпринимательства)

Значительное влияние - право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций, не являющееся контролем или совместным контролем над указанной политикой. Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов< прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние [МСФО 28, 6].

Существование у инвестора значительного влияния на инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих признаков: [МСФО 28, 7]

· * Представительство в совете директоров

· * Участие в процессе принятия решений

· * Проведение крупных сделок между инвестором и объектом инвестиций

· * Обмен управленческим персоналом

· * Предоставление важной технической информации

Ключевой признак существенного влияния - наличие права голоса у инветора [МСФО 28, 9]

⇐ Предыдущая 22 23 24 25 262728 29 30 31 Следующая ⇒