Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Состав и социально-экономическое значение налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации

Цель параграфа: ознакомить студентов с составом и социально-экономическим значением налогов с физических лиц в России.

Наиболее важные вопросы: значение налогов с населения, классификация налогов с физических лиц, общая характеристика налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, государственной пошлины.

Значение налогов с населения. Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через эти налоги государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а, следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В налоговой системе Российской Федерации присутствуют следующие налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина. Кроме того, индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, другие физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, могут выступать налогоплательщиками НДС, акцизов, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на игорный бизнес, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В российском законодательстве о налогах и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение физических лиц. Взимание каждого из этих налогов регулируется специальными главами Налогового кодекса.

Классификация налогов с физических лиц. Налоги с физических лиц можно разделить на 4 группы:

1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при получении дохода. Эти налоги, как правило, взимаются у источника получения дохода, например, при выплате заработной платы, дивидендов. В экономической теории содержание понятия «доход» трактуется неоднозначно.

Установление видов налогооблагаемых доходов от «источников», из которых регулярно поступают денежные или вещественные ценности, базируется на теории источников (представителем является B. Fuisting). Согласно этой теории, в качестве дохода нужно рассматривать только те виды доходов, которые поступают всегда из определенных источников, то есть регулярно, и ни разу не выпадают.

Сторонники другой теории, получившей название «теория прироста собственности» (основоположник – G. v. Schanz), утверждают, что любой прирост собственности, независимо от источника и регулярности поступления, является доходом.

В российском законодательстве в области налогообложения доходов физических лиц действует нетто-принцип, согласно которому налогом облагается не вся сумма прироста собственности, а за вычетом издержек, связанных с ее получением и сохранением.

Под «доходом» при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов. Однако отсутствует некая универсальная форма для определения налогооблагаемого дохода. В результате каждый частный вопрос решается в отдельности. Проблемным, например, является вопрос о том, можно ли считать доходом получаемые бесплатные услуги, натуральную оплату труда, выгоду от покупки товара ниже себестоимости, дивиденды, направляемые на накопление и т.д.? Если это доход, то как быть с тем фактом, что у потенциального налогоплательщика нет средств для уплаты налога? Возможно, часть доходов, идущая на потребление, должна подвергаться подоходному обложению, а часть доходов, идущая на накопление – поимущественному. Исключение составляют доходы физических лиц от наемной работы, которые в целях соблюдения равного налогообложения, независимо от направления расходования, должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании дохода: налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации). В истории налогообложения неоднократно предпринимались попытки ввести налог на расходы. Однако в силу технических причин (невозможности увязки расходов с налогоплательщиком) они были безуспешны. Связующим пунктом между расходами и их обложением может выступать процесс покупки или предпринимательский оборот. В Российской Федерации индивидуальные предприниматели уплачивают такие налоги с оборота, как НДС, акцизы на отдельные виды товаров. В 1991 г. и в 2002-2003 гг. в налоговой системе России присутствовал налог с продаж.

3. Налоги, уплачиваемые физическими лицами с возникновения, прироста и движения имущества. В законодательстве Российской Федерации не содержится определения понятия «имущество для целей налогообложения». Налог на возникновение имущества представляет собой налог на имущество, находящееся в распоряжении собственника на конкретную дату. Вне зависимости от налогообложения связанных с имуществом доходов само имущество, соответственно – прирост стоимости имущества, может быть предметом налогообложения. С точки зрения подоходного налогообложения в широком смысле прирост имущества представляет собой часть базы для исчисления подоходного налога. Налог на прирост имущества исчисляется в рамках одного периода (например, налог на военные прибыли). Налог на движение имущества взимается при передаче имущества в собственность другого лица (например, налог с наследств и дарений). Большинство поимущественных налогов взимается регулярно (налоги на имущество физических лиц или организаций), но могут быть и разовые, нерегулярные платежи (налог с наследств). В зависимости от величины налогового бремени различают, как правило, номинальные и реальные поимущественные налоги. Источником погашения задолженности по номинальным налогам выступает обычно доход, приносимый имуществом. Для уплаты же реальных налогов необходимо привлекать другие источники дохода, включая продажу имущества. На практике, как правило, все поимущественные налоги, за исключением налогов с наследств и дарений, носят номинальный характер из-за своих невысоких налоговых ставок.

4. Налоги, уплачиваемые физическими лицами при использовании природных ресурсов. Платежи за пользование природными ресурсами предназначены для регулирования взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов по поводу использования конкретного природного фактора. Налоги являются наиболее известным и уже давно используемым видом экономического регулирования охраны окружающей среды. Основное назначение платежей за пользование природными ресурсами – стимулирование рационального природопользования и обеспечение ресурсами финансирования природоохранных и природовосстановительных мероприятий. В российской налоговой системе к данной группе налогов можно отнести, к примеру, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Каждый из налогов, уплачиваемых физическими лицами, имеет свои особенности и свое назначение.

Налог на доходы физических лиц является наиболее значимым не только среди налогов, взимаемых с населения, но и стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами[11].

Исторически сложились две формы построения подоходного налога: глобальная и шедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода, независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, проценты от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса стала применяться шедулярная форма подоходного налога. К разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка. Суммы призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств с определенными оговорками облагаются по ставке 35 %. Доходы нерезидентов Российской Федерации облагаются по ставке 30 %. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 %. Все остальные доходы облагаются по ставке 13 %. Основная масса налогоплательщиков (97, 5 % их общего количества), а это более 64 млн. человек, уплачивает налог по ставке 13 %. По этой ставке исчисляется налог с 98, 8 % общего дохода, полученного физическими лицами.[12]

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались, прежде всего, высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населения с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налогов. По ВВП на душу населения Россия находится на уровне среднеразвитых стран: 8-9 тыс. долларов на человека в год. Однако 15 % всего населения получают 57 % всех доходов в стране, а остальные 85 % – 43 % доходов[13].

Следующим налогом, который занимает значительное место в системе налогов с населения в Российской Федерации, является налог на имущество физических лиц.Этот налог относится к числу реальных налогов, взимаемых с имущества на основе кадастра без учета действительного дохода налогоплательщика. «Развитие института частной собственности, приватизация и расширение международной торговли способствует значительному увеличению владельцев квартир, домов, гаражей, строительству таких объектов, а также покупке российских и иностранных транспортных средств. Таких граждан учтено налоговыми органами в 2001 г. более 71 млн. человек, тогда как в 1995 г. их было всего 36 млн. человек. При этом наиболее значителен рост владельцев квартир, поскольку одновременно со строительством новых объектов происходит приватизация старых квартир и домов»[14]. В настоящее время налог на имущество физических лиц является единственным налогом, который регулируется не соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ, а Законом РФ. Причина кроется в проблемах нерешенности оценки имущества физических лиц и связанных с ними вопросах определения налоговой базы.

Транспортный налог.В Российской Федерациис 1 января 2003 г. взимание транспортного налога регулируется главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации «Транспортный налог».

В мировой практике существует два основных способа финансирования дорожной отрасли: плата за «внешние полезные эффекты» дорожной сети (выгоды, получаемые населением, пользователями и государством в целом от самого факта наличия дорог) и плата за непосредственное пользование дорогой, взимаемая с владельца (или пользователя) транспортного средства. Первый вид платы взимается в натуральной форме (к примеру, в СССР предприятия были обязаны ремонтировать и чистить дороги, участвовать в строительстве путепроводов и мостов, готовить и доставлять на площадку строительные материалы), а также в виде налогов, обезличиваемых в доходах бюджетов (например, части НДС). Размер взимаемой платы не зависит от интенсивности использования дорожной сети. Второй вид платы взимается в виде дорожной пошлины для проезжающих, а также в виде целевых пользовательских налогов, связанных с фактом владения (пользования) автомобилем, а также сборов, зависящих от фактического пробега транспортных средств и уровня разрушающих воздействий на дорожное покрытие и сооружения, и взимаемых через фактические затраты на моторное топливо, масла, другие эксплуатационные материалы (так называемые «road money» – «дорожные деньги»).

Транспортный налог не зависит от фактического пробега автомобиля, то есть представляет собой условно-постоянную часть тарифа за пользование дорогами, выступающего в форме налога на владельца или пользователя автомобиля. Как правило, размер налога дифференцируется в зависимости от мощности двигателя и грузоподъемности автомобиля.

В системе налогообложения физических лиц в Российской Федерации присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов: земли, недр, водных ресурсов, объектов животного мира, а также государственная пошлина.

Государственная пошлина.Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности, государство в лице его органов, наделенных специальной компетенцией, может регулировать общественные отношения, возникающие в процессе взаимоотношений хозяйствующих субъектов и граждан с государственными органами, а именно: рассмотрение дел в судах, государственная регистрация, совершение действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния и т.п. Оформление этих дел производится за плату, которая затем поступает в бюджет в виде государственной пошлины.

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам, за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов). Исключение составляют действия, совершаемые консульскими учреждениями Российской Федерации.

Механизм исчисления и взимания государственной пошлины регулируется главой 25³ Налогового кодекса Российской Федерации «Государственная пошлина».

Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран. Однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

Основные нормативные акты [15]:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, главы 23, 25³, 28, 31.

2. Закон РСФСР от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.)

3. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21.03.1988 г. «О налогообложении владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» – отменен.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите основные налоги с населения в Российской Федерации.

2. В чем состоит социально-экономическое значение налогов с населения?

3. На какие группы можно разделить налоги с физических лиц?

4. В чем состоит назначение налога на доходы физических лиц?

5. С какой целью взимаются поимущественные налоги?

6. Для чего предназначена государственная пошлина?

Налоговая база.

Итого за 2011 год: 16 160 руб.

Тарифы в ПФР в свою очередь распределяются в зависимости от возраста индивидуального предпринимателя и представлены в следующей таблице:

Таблица 3.2.

Таблица 5.1.1

Таблица 5.3.1

Рис. 6.3. Виды информирования налогоплательщиков

5. Обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральные министры вправе давать руководителям федеральных служб, подведомственным соответствующим федеральным министерствам, обязательные для исполнения указания. Налоговые органы не обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязаны руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России.

Письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

6. Обязанность сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

Приказом ФНС РФ от 09.11.2006 N САЭ-3-10/776@ (Зарегистрирован в Минюсте РФ 04.12.2006 N 8556) утвержден Порядок доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

Информацию об изменениях в первую очередь получает региональное управление ФНС. Его задача в течение пяти дней довести эти сведения до территориальных налоговых инспекций. А кроме того, разместить новые данные в сети Internet на официальном сайте управления ФНС по субъекту Российской Федерации. Налоговая инспекция в свою очередь обязана выслать по почте каждому налогоплательщику уведомление о реквизитах. О том, получил ли он послание, налоговую инспекцию известит почта. Ведь письмо представителю фирмы или индивидуальному предпринимателю передадут под роспись, а в инспекцию отправят уведомление о вручении. На подготовку и рассылку писем налоговой инспекции дается семь дней с момента получения информации.

7. Обязанность принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней и штрафа осуществляется в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, а возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа осуществляется согласно правилам, установленным ст. 79 НК РФ. С выполнением указанной обязанности у налогового органа возникают ряд других прав, обязанностей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в установленном порядке.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в указанном выше порядке. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

При установлении факта излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

8. Обязанность соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение.

Механизм обеспечения исполнения указанной обязанности предусматривает закрепление общих положений о налоговой тайне и ответственности за ее разглашение. Порядок доступа к информации налоговых органов, составляющей налоговую тайну, установлен Приказом МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96 " Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов".

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями).

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Статьей 183 УК РФ предусмотрена ответственность за сбор сведений незаконным способом в целях разглашения либо незаконного использования этих сведений и за незаконные разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну. Кроме того, за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, в определенных случаях наступает ответственность по статье 285 УК РФ за злоупотребление должностными полномочиями. Данная обязанность налоговых органов обеспечивает право налогоплательщиков на соблюдение и сохранение налоговой тайны, гарантированное пп.13 п.1 ст. 21 НК РФ.

9. Обязанность направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Обязанность находится в системной связи с правом налогоплательщиков получать копии соответствующих документов.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

10. Обязанность представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

11. Обязанность осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

12. Обязанность по заявлению налогоплательщика выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика.

Данная обязанность налоговых органов находится в системной связи с правом налогоплательщиков получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Глава 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒