Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 4Следующая ⇒

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

расчет кредитор дебитор финансовый

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр., ), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

В число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

· найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг на условиях последующей оплаты;

· прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Одной из важнейших задач для предприятия является определение уровня благополучия и динамики его развития. Данная оценка необходима менеджеру (собственнику) предприятия для выработки стратегии развития, а также инвесторам (в т. ч. банкирам) для принятия решения о предоставлении финансовых ресурсов.

Для проведения оценки и анализа существующей задолженности необходима соответствующая информация. Такая информация может быть получена из нескольких источников.

1. Бухгалтерский баланс (согласно требованиям законодательства составляется ежемесячно). В нем отражается общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также величина списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

2. Отчет о прибылях и убытках (составляется ежеквартально).

3. Форма 5 приложение к бухгалтерскому балансу. Указываются остаток краткосрочной и долгосрочной задолженности, а также общая сумма просроченной задолженности.

Кроме того, универсальным источником информации о предприятии является бухгалтерский учет. Поэтому, в первую очередь, необходимо опираться на его данные, которые представлены в документах.

1) при журнально-ордерной форме учета:

журнал-ордер № 11 (общие суммы дебиторской задолженности);

ведомости № 7, 16а, 16-отгрузка (только в ведомости № 16 можно увидеть сумму дебиторской задолженности, если выручка определяется по оплате);

карточка аналитического учета расчетов с дебиторами;

2) при автоматизированной форме с применением " 1С: Предприятие":

оборотно-сальдовая ведомость по счету;

карточка субконто;

3) при автоматизированной форме с применением программы " Бухгалтерский учет Белорусской железной дороги":

оборотная ведомость по счету;

ведомость аналитического учета по счету.

Другим важным источником информации о дебиторах может считаться управленческая отчетность.

Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов. Проблемы могут состоять не в отсутствии информации о финансовом положении организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы. Организация чаще всего в связи с этим несет значительные расходы, не получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся возможностей и обстоятельств работы организации в современных рыночных условиях. Поэтому становится очевидным необходимость применения правильного подхода к проведению анализа имеющейся информации, использования обоснованной методики.

Помощью в выборе методики проведения анализа дебиторской задолженности могут служит научные статьи таких издаваемых в Республике Беларусь журналов как " Планово-экономический отдел", " Экономический анализ", " Бухгалтерский учет и анализ"; нормативно-правовые акты - " Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 (в редакции Постановления от 8 мая 2008 г. № 79/99/50); Информационно-правовая система по законодательству Республики Беларусь " Эксперт 2".

Для улучшения состояния расчетов:

· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию поставщиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

· создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

· необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

10. Строение бухгалтерских счетов, дебет и кредит. Обороты и сальдо по счетам

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки текущего контроля и отражения в обобщенном виде однородных объектов учета и их движение.

Счета открываются для каждого вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Движение каждого объекта учета происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Движение материалов характеризуется их поступлением или выбытием; изменение долга перед поставщиком состоит из его увеличения или уменьшения.

Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части.

Левая часть условно называется дебет, правая – кредит.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа. Стороны дебета и кредита в этих таблицах могут быть расположены друг против друга и в шахматном порядке (дебет – по горизонтали, кредит – по вертикали).

План счетов – система счетов бухгалтерского учета, используемая для текущего учета и контроля. С их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее обобщения и накопления.

Основной принцип образования отдельного счета – это однородность учитываемых объектов.

«Сальдо» (остаток) – термин, которым пользуются для обозначения остатков на счетах.

Оборотами являются суммы записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. В сумму оборота не входит начальное сальдо, которое перенесено в счет из начального баланса. Зная начальный остаток и оборот по счету, путем их соизмерения можно определить конечный остаток по счету.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, на активных счетах сальдо только дебетовое. По активному счету сальдо отражаются по дебетовой стороне счета на начало и на конец периода операции, вызывающие увеличение остатка, по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

У активного счета увеличение и все сальдо записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

При записи в активных счетах могут возникнуть только две ситуации:

– сумма начального сальдо и сумма по дебету счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту, в этом случае остается конечное сальдо;

– сумма начального сальдо и сумма оборота по дебету должна равняться сумме по кредиту счета, в этом случае конечного сальдо не будет.

На пассивных счетах сальдо только кредитовое. По пассивному счету отражаются по кредитовой стороне начальное и конечное сальдо и операции, увеличивающие остаток, по дебетовой стороне – операции, уменьшающие остаток. У пассивного счета увеличение и сальдо записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету.

При записях в пассивных счетах могут быть только две ситуации:

– сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту должна быть больше суммы, показываемой по дебету, в этом случае мы имеем конечное сальдо;

– сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту равны суммам оборота по дебету, остатка не будет.

Имеются также счета, которые сочетают в себе признаки как пассивных, так и активных счетов. Такие счета называются активно-пассивные. Они бывают двух видов:

– с односторонним сальдо (дебет или кредит);

– с двухсторонним сальдо (развернутое дебетовое и кредитовое одновременно).

11. Счета активные и пассивные.

Счета бухгалтерского учета делят на такие, у которых образуется только дебетовый или кредитовый остаток (сальдо) и такие, у которых остаток в конце отчетного периода получается или дебетовый, или кредитовый.

Первая группа – активные счета, вторая группа – пассивные счета, третья – группа счетов, содержащих в себе признаки обеих групп – активно-пассивные счета.

Знание того, каким является счет, активным, пассивным, активно-пассивным, дает возможность правильно составлять бухгалтерские проводки и баланс.

Активные счета

Группа активных счетов предназначена для учета движения хозяйственных средств и отобаржает статьи актива баланса.

Выделяют такие активные счета:

· инвентарные – описывают имущество предприятия;

· денежные – счета, на которых собирается информация о денежных средствах на счетах в банке, в кассе;

· затратные – счета, применяющиеся для калькуляции себестоимости, на них собираются затраты на производство, оказание услуг на сторону;

· собирательно-распределительные, на которых учитываются накладные затраты предприятия;

· расчетные счета, которые фиксируют расчеты предприятия, к примеру, по претензиям, авансам.

Главное правило: дебет активного счета отображает приход, поступление средств, вложений, задолженности перед предприятием (дебиторской задолженности), а кредит, наоборот, расход, уменьшение средств, дебиторской задолженности, вложений. Сальдо по активному счету бывает только положительное – дебетовым и не может быть отрицательным.
бухгалтерские услуги, бухгалтерский учёт, бухгалтер Новосибирск
Для примера можно рассмотреть самый простой счет «Касса» – №50. По дебету счета отображают поступление средств в кассу – выручки, например. По кредиту счета, соответственно, отображается расход денег по кассе – на заработную плату работникам, для расчетов с поставщиками и др. Сальдо на таком счете не может быть кредитовым. То есть, либо деньги есть, а это дебетовый остаток, либо остаток равен нулю – все, что поступило в течение месяца, или было в кассе на начало месяца, выдано.

Пассивные счета

Пассивные счета используют для учета движения, изменения состояния источников средств и представляют собой статьи пассива баланса.

Пассивные счета делятся на такие счета:

· фондовые;

· отдельно регулирующие – отображают износ активов;

· ссудные – счета, отображающие заемные средства.

Правило бухгалтерского учета, которое касается пассивных счетов: по дебету отображается уменьшение капитала, кредиторской задолженности, прибыли, расход фондов. По кредиту пассивных счетов, наоборот, показывается приход, поступление, увеличение капитала, прибыли, кредитов, долгов предприятия. Сальдо по пассивному счету – только кредитовое.

Как пример можно привести счет «Уставный капитал» – № 80. Когда учредители вносят средства, то есть происходит увеличение капитала, операция отображается по кредиту счета, возврат средств учредителям – по дебету. Лучше понять такую операцию можно представив проводку. Как может внести учредитель деньги в уставный фонд? Безналичным или наличным расчетом. Значит, одновременно с уставным капиталом увеличится количество денег на счету или в кассе. Проводка, соответственно, в этом случае может быть только такая: Дт 50, 51 Кт 80.

И обратная ситуация, когда кто-нибудь из учредителей выходит из предприятия. Деньги ему отдаются с расчетного счета или кассы: Дт 80 Кт 50, 51

Активно-пассивные счета

На АП счетах остаток бывает и дебетовым, и кредитовым.

Здесь отображаются расчеты организации с поставщиками, подотчетными лицами, бюджетом и т.п. В процессе ведения деятельности все они могут выступать как должниками, так и кредиторами.

Хорошим примером может быть счет № 60, отображающий состояние расчетов с поставщиками. По кредиту этого счета отображается увеличение кредиторской задолженности за товар, по дебету – погашение долга безналичным или наличным расчетом. Конечное сальдо считают, как обычно, считают сопоставляя дебетовый, кредитовый обороты. Оно может быть активным, если поставщику переплатили за товар, или заплатили аванс, или пассивным, если свою задолженность предприятие к концу отчетного периода не погасило.

12. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение.

Каждая операция вызывает двойное изменение имущества и источников. Двойное изменение активов и пассивов вызывает необходимость двойного отражения операций на счетах. Каждая операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого.

Двойная запись представляет собой способ взаимного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией по дебету одного счета и по кредиту другого в одинаковых суммах. Отражение хозяйственных операций на счетах с указанием, какие счета дебетуются и какие кредитуются, называется проводкой (контировкой). В результате двойной записи возникает взаимосвязь счетов. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета участвующие в ней – корреспондирующими. Для того, чтобы осуществить двойную запись, необходимо сделать анализ операций по следующему плану:

1. Выяснить экономический смысл операции (что произошло с имуществом и его источниками, т.е. влияние на баланс)

2. Назвать, какие счета будут использованы.

3. Дать характеристику счетов по отношению к балансу (активный, пассивный)

4. Сделать вывод, какая будет проводка..

Двойная запись имеет контрольное значение, которое проявляется в следующем:

1. Поскольку каждая операция отражается по дебету и кредиту в одной и той же сумме, то сумма оборотов по дебету всех счетов равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

2. Поскольку начальные остатки счетов берутся из баланса, то общая сумма начальных дебетовых сальдо по всем счетам равно общей сумме начальных кредитовых сальдо по всем счетам.

3. Общая сумма конечных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме конечных кредитовых сальдо по всем счетам.

Двойная запись имеет информационное значение: показываем как изменялись ( увеличивались, уменьшались) объекты учета в течение периода; в каком они состоянии на начало и конец периода.

13. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки: простые и сложные.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией, т.е. составить бухгалтерскую проводку.Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи носит названиебухгалтерской проводки.

Для составления проводки необходимо:

- по содержанию хозяйственного факта определить, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства или их источники) вовлечены в кругооборот;

- определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции, т.е. ответить на вопрос: что произошло в результате операции?

- выбрать по Плану счетов соответствующие корреспондирующие счета;

- после определения корреспондирующих счетов составляется бухгалтерская проводка, т.е. отражается сумма хозяйственной операции на счетах методом двойной записи – по дебету одного счета и кредиту - другого.

Таким образом, бухгалтерская проводка– способ оформления хозяйственной операции с использованием принципа двойной записи, с указанием конкретных бухгалтерских счетов и суммы самой операции. Счета, использование которых допускается в проводке, носят названиекорреспондирующих, а взаимосвязь между различными счетами –корреспонденцией.

Например, сдача наличной выручки предприятия из кассы на расчетный счет в сумме 20000 руб. оформляется следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» 20000 руб.

Проводки бывают простые и сложные. Простой называется такая проводка, когда по данной хозяйственной операции один счет дебетуют и один счет кредитуют. Сложной является проводка, когда один счет дебетуют и кредитуют несколько счетов, или наоборот, несколько счетов дебетуют и на общую сумму кредитуют один счет. При любой проводке сумма, записанная по дебету одного счета, должна равняться сумме, записанной по кредиту другого счета. Это относится и к сложным проводкам, где сумма, записанная по дебету одного счета, должна равняться итогу сумм, записанных по кредиту нескольких счетов, и наоборот. Сложная проводка является как бы соединением нескольких простых проводок.

14. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.Например: 01 " Основные средства", 10 " Материалы", 41 " Товары", 68 " Расчеты по налогам и сборам" и т.п. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета. удование, машины т.п.).Побщей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, об

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях.Их количество определяется потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим (от лат. analite – разобщение, разложение). Например, счет 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо» и аналитические счета к нему – дизельное топливо, бензин, керосин, газ и т.д.

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи на них проводятся параллельно, на основании тех же документов, но с большей детализацией. Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково.

Субсчета (счета второго порядка), являясь промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

15. Классификация счетов по их назначению. Субсчета.

В соответствии с классификацией бухгалтерских счетов по назначению и структуре (рис. 2) бухгалтерские счета подразделяют на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета подразделяют на группы:

1) основные

2) регулирующие

3) распределительные

4) калькуляционные

5) сопоставляющие (финансово-результатные)

Основные счета предназначены для учета состояния и движения основных средств предприятия и источников их образования. Они характеризуют состав и структуру средств предприятия, источники их формирования, их наличие и движение. На их основе формируется баланс предприятия.

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию.

Это активные счета. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым или нулевым. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном измерителе.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и они во многом сходны с инвентарными счетами: они также активные, имеют только дебетовое или нулевое сальдо. Однако, в отличие от инвентарных счетов, аналитический учет на этих счетах ведется только в денежном измерении.

Рис. 2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Расчетные счета отражают состояние взаимоотношений между предприятиями и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками). Эти счета делят на активные и пассивные. Активные расчетные счета используют для учета дебиторской задолженности. По дебету этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым и указывает на наличие задолженности перед предприятием. Аналитический учет ведется по отдельным дебиторам в денежном измерителе.

Пассивные расчетные счета используют для учета кредиторской задолженности. По кредиту этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по дебету – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только кредитовым и указывает на наличие задолженности предприятия. Аналитический учет ведется по отдельным кредиторам в денежном измерителе.

Фондовые счета используются для учета источников создания и целевого назначения средств предприятия. Это пассивные счета. Остаток на них может быть только кредитовым и означает наличие фонда. По кредиту отражают – формирование фонда, по дебету – его использование.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки некоторых видов хозяйственных средств предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции. Самостоятельного значения эти счета не имеют, их открывают в дополнение к определенным основным счетам для регулирования учитываемых на них объектов.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные (уменьшающие оценку хозяйственных средств или источников их образования) и дополняющие (увеличивающие оценку хозяйственных средств или источников их образования). На этих счетах учитывают только сумму корректировки. Контрарные счета уменьшают значения статей баланса и подразделяются на контрактивные и контрпассивные – в зависимости от части баланса, в которой они расположены, и статьи которой уменьшают.

Операционные счета предназначены для промежуточного учета расходов или доходов по отдельным хозяйственным операциям. Их еще называют рабочими или временными.

Распределительные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Собирательно-распределительные счета служат для учета таких затрат и расходов, которые не могут быть сразу отнесены на конкретные объекты учета. На дебете таких счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита расходы списываются на соответствующие счета, на которых калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчетно-распределительные счета применяют для разграничения доходов и расходов предприятия между смежными отчетными периодами.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания всех затрат на производство продукции, работ и услуг. По дебету этих счетов накапливаются затраты, которые формируют себестоимость, затем они списываются в дебет соответствующих счетов. Эти счета закрываются. Остаток на таких счетах может быть дебетовым и означает наличие незавершенного производства.

Результатные счета используют для отображения и сравнения доходов и расходов. На операционно-результатных счетах определяют результаты хозяйственной деятельности. Они предназначены для определения результатов какого-либо процесса путем сопоставления двух оценок. В дебете таких счетов отражается полная себестоимость, а в кредите – доход от реализации продукции, работ, услуг. Кредитовое сальдо этих счетов означает полученную прибыль, а дебетовое – убыток.

Финансово-результатные счета используются для контроля результатов хозяйственной деятельности предприятия. Счета используются для определения чистой прибыли или убытка. Такие счета могут быть как активными, так и пассивными, поскольку дебетовое сальдо означает – убыток, а кредитовое – прибыль.

Транзитные счета используют для уточнения какой-либо группировки хозяйственных средств. Применения их необходимо для целей управленческого учета.

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются забалансовые. На забаласовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученные и выданные гарантии и др.

Запись на счетах производится на основании проверенных документов, сгруппированных в хронологическом порядке, поэтому записи на счетах бухгалтерского учета называются хронологическими.

⇐ Предыдущая 123 4 Следующая ⇒