|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема 1. Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей
Разделы дисциплин и виды занятий – очная форма обучения, часы (ЗЕТ)
Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения, часы (ЗЕТ)
Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения (ускоренная), часы (ЗЕТ)
Вопросы для проведения лекционного занятия: 1. Экономическая сущность, структура и роль налогов с физических лиц в формировании доходов бюджета. 2. Виды налогов, пошли и сборов, взимаемых с физических лиц. 3. Понятие налогового резидентства физических лиц. 4. Возникновение изменение и прекращение налогового обязательства физического лица. 5. Объекты налогообложения, виды деятельности и операции физических лиц, подлежащие налогообложению. Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности. В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны. В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами, входят следующие налоги: 1. Федеральные: - налог на доходы физических лиц, - государственная пошлина. 2. Региональные: - транспортный налог. 3. Местные: - налог на имущество физических лиц, - земельный налог. Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей. В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов: 1. Федеральные: - налог на добавленную стоимость, - акцизы, - единый социальный налог, - налог на добычу полезных ископаемых, - водный налог, - сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. 2. Региональные: - налог на игорный бизнес. 3. Специальные налоговые режимы: - упрощенная система налогообложения, - единый налог на вмененный доход, - система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог). В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета значительно меньше Налог на личные доходы в западных странах обеспечивает в среднем 1/3 совокупных налоговых поступлений. Так, в ФРГ доля этого налога в совокупных налоговых поступлениях в сводный бюджет в 2003 году составила около 36%. Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1798г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физических лиц в развитых странах произошел в середине XIX века. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налогообложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер. Так, в России с 1810г. по 1820г. с доходов помещиков взимался налог, введение которого было связано с финансовыми потребностями государства в военное и послевоенное время и опирался он на общий подъем патриотических настроений. Однако принято считать, что окончательно в России подоходное обложение было введено с 1916 года, когда законом от 6 апреля 1916 г. в 1917г. вступил в силу закон о подоходном налоге. Тем не менее, ввиду революционных событий этот закон практически так и не был реализован. Система подоходного налогообложения устойчиво начала формироваться с 1922г. уже в Советской России. Декретом от 24 ноября 1917г. «О взимании прямых налогов» было установлено обязательное взыскание налогов, введенных царским и Временным правительствами: подоходного налога, единовременного сбора налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от личных промысловых занятий. Для уплаты подоходного налога был установлен срок - 15 декабря 1917 г., к которому буржуазия и другие имущие классы должны были внести все начисленные до Октябрьской революции 1917 г. и объявленные суммы налога. Плательщики, не получившие извещения о подоходном налоге, обязывались внести суммы, причитающегося с их дохода, показанного в налоговой декларации. Наблюдение за своевременной уплатой налогов возлагалось на местные Советы. Неуплата налогов в срок каралась денежными взысканиями вплоть до конфискации имущества. Построение системы прямого обложения было начато с перестройки действовавших до революции налогов: отменены льготы для имущих классов, обеспечен более полный учет доходов, расширен круг плательщиков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами, а также за счет обложения (в частности, подоходным налогом) сельских хозяйств. Основным регулярным налогом стал подоходный налог, подвергшийся коренной перестройке. Была отменена коммерческая тайна, что встретило сильное сопротивление в коммерческих и банковских кругах, представители которых считали, что эта мера может вызвать отлив денежных вкладов. Для облегчения уплаты налога менее обеспеченным слоям населения была предоставлена льгота в виде скидки с налога для граждан с небольшими доходами в размере 10 % с каждого члена семьи, но не свыше 4800 руб. в I часовом поясе и 2400 руб. — в VI часовом поясе в год. Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих взимался через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Такой порядок был установлен впервые, так как раньше налогообложение доходов рабочих и служащих происходило в общем порядке на основании декларации. Советское правительство ставило перед собой грандиозные планы реформирования всей системы налогообложения, но в связи с начавшейся гражданской войной и иностранной интервенцией полностью выполнить их ему не удалось. Особенностью налоговой системы в период гражданской войны являлось взимание чрезвычайных денежных налогов и натурального налога с сельских хозяйств. Объяснялось это тем, что в условиях войны и интервенции, а также изолированности главных экономических районов от центра страны нельзя было ограничивать государственные доходы только регулярными денежными налогами и, как следствие, в этот период произошло резкое снижение поступлений подоходного налога. В 1922 г. 16 октября был введен подоходно-поимущественный налог, которым облагались лица, получавшие совокупные доходы. Плательщиками налога являлись не только граждане, но и их объединения. В ноябре 1923 г. была введена новая система подоходного налогообложения, построенная по принципу двухступенчатого обложения доходов и приближенная к английской шедулярной системе подоходного обложения. Распадался налог на два вида: основной подоходный налог (так называемый классный налог) и дополнительный налог по совокупности доходов. Классный налог, преследовавший цель охвата налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему его взимания. Плательщики этого вида подоходного обложения разделялись на три категории по определенному признаку: лица, получившие доходы от личного труда по найму; лица, получившие доходы от личного труда не по найму; лица, имевшие нетрудовые доходы. Взимался налог по твердым ставкам. Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплачиваемых сумм классного налога. Прогрессивный налог взимался со всех плательщиков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии составлял: у рабочих и служащих — 900 руб. и выше (в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп плательщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Из совокупного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17-разрядной ступенчатой шкале в размере от 3, 5 (при полугодовом доходе до 500 руб.) до 15, 6 % (при доходе в 8000 руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000 руб.). В 1943 г. подоходный налог с населения претерпел существенные изменения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку: граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания; иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доход на территории СССР. Объекты налогообложения дифференцировались в зависимости от источников получения доходов и их размеров. До начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась высокой степенью устойчивости, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов, отсутствием дефицита бюджета. Наиболее устойчивыми с небольшой тенденцией к повышению были доли налогов с населения (в основном это был подоходный налог) и средства государственного социального страхования. В связи с проведением экономической реформы в конце 80-х годов возникли объективные условия проведения и налоговой реформы, в результате проведения которой в апреле 1990г. был принят Закон о подоходном налоге. Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%. Анализируя нормы подоходного налогообложения, действующие с 1991г., можно увидеть, что в России произошел постепенный отход от ше- дулярной системы к глобальной форме налогообложения доходов физических лиц. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства: - налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект налогообложения, налоговая база и источник уплаты налога, что способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности, - как никакой иной, данный налог может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, - налог обладает превосходными свойствами как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики. В течение XX в. ведущая роль в системах налогообложения развитых стран перешла к личному подоходному налогу, который, однако, не смог полностью вытеснить поимущественное налогообложение. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способствуя более равномерному распределению налогового бремени. Имущественные налоги известны с древнейших времен и являются исторически первой и вплоть до начала XX в. основной формой прямого налогообложения. В настоящее время они существуют приблизительно в 130 странах. Однако сейчас роль этих налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета государства относительно невелика и составляет менее 4% доходов консолидированного бюджета. Вместе с тем следует учитывать, что большая часть собираемых за счет них сумм, а зачастую и вся сумма, обычно поступает в доходы местных бюджетов, и это вносит существенные коррективы в представлении о фискальной роли поимущественного налогообложения. Так, например, в Канаде доходы от имущественных налогов составляют 1/3 собственных доходов муниципальных образований. Аналогичная ситуация сложилась и в США, где доходы от имущественных налогов составляют 30% общих доходов и более 75% собственных налоговых доходов местных бюджетов. История имущественных налогов в России берет свое начало в 1863г., когда подушная подать была заменена всесословным налогом, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. В основе всесословного налога лежала раскладочная система, а ставка налога составляла 0, 3%. Законом от 6 июня 1910г. государственный налог с городской недвижимости был переведен на окладную основу. Вместо определения общей суммы сбора по стране правительство определило ставку для каждого налогоплательщика. Составила она 6% дохода, приносимого имуществом. Это был не личный доход владельца, а реальный, т.е. учитывал не действительный доход владельца, а доходоспособность имущества. Таким образом, Министерство финансов постаралось сохранить прежний уровень обложения: если прибыльность принята за 5%, ставка налога - 6%, то сумма налога составляла 0, 3% от стоимости имущества. В 1913г. министерские чиновники указывали, что владельцы недвижимости платили в среднем 0, 22% действительной стоимости имущества. Осенью 1917г. ставку повысили с 6 до 8% прибыльности. С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества. Само Министерство финансов называло его прототипом подоходного налога, который появился лишь в 1916 г. В нем впервые воплотилась прогрессивная шкала: по мере возрастания облагаемой базы ставки налога повышались с 1, 6 до 10%. Существовал достаточно высокий необлагаемый минимум. Более того, взимался налог не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточными. Таким образом, налоги с городской недвижимости стали одними из основных прямых налогов в Российской Империи. Существенный недостаток налога на недвижимость — отсутствие прогрессивной шкалы — возмещался наличием квартирного налога. В целом по Империи в 1913 г. поступления квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государственного налога с городской недвижимости. Под воздействием капиталистических отношений в налоговой системе второй половины XIX в. — начала XX в. исчезали сословные черты, усиливалось индивидуальное начало, все более явным становился переход от опоры на бедное большинство к усиленному обложению зажиточных слоев. При современной развитой системе подоходного налогообложения налог на личные состояния физических лиц в отношении многих видов имущества вряд ли может быть признан соответствующим принципам справедливости и экономически обоснованным. Данный налог может рассматриваться как инструмент стимулирования использования накопленных богатств в инвестиционных целях. Негативные стороны налогообложения личных состояний физических лиц там, где этот налог все же используется, несколько сглаживаются установлением большого необлагаемого минимума. В большинстве стран налогообложение имущества физических лиц осуществляется в виде налогов на отдельные виды имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимущественного налогообложения является налогообложение недвижимости. При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода доходов: - прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое имущество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, получаемой от собственного жилья); - поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде повышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение). Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог. Изначально земля рассматривалась в качестве основного фактора производства, и многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли. В этой связи физиократы считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и требовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообложения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли. Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискальной точки зрения земля, так же как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить. По данным Минфина, в последние годы поступления от земельного налога увеличились на 52% и составили 68, 9 миллиарда рублей. Это произошло в результате налаживания учета налогоплательщиков и поступлений налогов по мере введения кадастровой стоимости земельных участков и совершенствования администрирования земельного налога в РФ в связи с введением земельного налога и применением усовершенствованной системы кадастровой оценки земли. Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов недвижимости. Таким образом, существование земельного налога в рамках общей концепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдельного вида имущества. Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдельных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транспортных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредственную выгоду из деятельности государства по строительству и содержанию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду. В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога. Особое место в системе налогообложения физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах малого бизнеса, занимают специальные налоговые режимы. В частности, введение ЕСХН было призвано для снижения налогового бремени аграрного сектора, т.е. специальные налоговые режимы были введены в налоговую систему страны, в первую очередь как регулирующие инструменты и основная их роль заключается в стимулировании развития как отдельных отраслей народного хозяйства, так и повышением предпринимательской деятельности физических лиц.
Вопросы для проведения опроса в рамках семинарского занятия: 1. История подоходного и имущественного налогообложения физических лиц в России. 2. Состав и виды налогов, уплачиваемых физическими лицами. 3. Значение налогов с физических лиц в налоговой системе РФ. 4. Цели, задачи и основные направления налогового регулирования налогообложения физических лиц. 5. Современные проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц. Алгоритм проведения опроса: 1 этап. Вступительное слово преподавателя. Преподаватель напоминает студентам тему практического занятия, цель и задачи, содержание темы, требования, предъявляемые к теоретическим знаниям и практическим навыкам, полученным студентами в ходе самостоятельной внеаудиторной подготовки. 2 этап. Опрос проводится в устной форме. Опрос по темам практических занятий проводится с использованием контрольных вопросов. Примеры контрольных вопросов: 1. В чем заключаются цели, задачи и основные направления налогового регулирования налогообложения физических лиц. 2. Охарактеризуйте значение налогов с физических лиц в налоговой системе РФ. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2017-03-09; Просмотров: 1085; Нарушение авторского права страницы