Тема 6. Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

 

Разделы дисциплин и виды занятий – очная форма обучения, часы (ЗЕТ)

№	Наименование раздела дисциплины	Лекции	Практи- ческие	Лабора- торные	СРС
	Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность	2 (0, 06)	2 (0, 12)	-	6 (0, 3)

Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения, часы (ЗЕТ)

№	Наименование раздела дисциплины	Лекции	Практи- ческие	Лабора- торные	СРС
	Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность	-	2 (0, 068)	-	18(0, 44)

Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения (ускоренная), часы (ЗЕТ)

№	Наименование раздела дисциплины	Лекции	Практи- ческие	Лабора- торные	СРС
	Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность	-	2 (0, 06)	-	21(0, 75)

 

Вопросы для проведения лекционного занятия:

1.Особенности исчисления налогов и сборов индивидуальными предпринимателями;

2.Определение объекта налогообложения и формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями;

3.Применение специальных налоговых режимов индивидуальными предпринимателями.

 

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осу­ществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, получен­ных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму дохо­дов, облагаемых по различным ставкам.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой ба­зы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение ко­торыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитыва­ются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подле­жащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности пред­приниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в каче­стве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об ут­верждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и рас­ходов).

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (да­лее - Книга учета).

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе дан­ных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивиду­ального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые пла­тежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые пла­тежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь те­кущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой дек­ларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведом­ление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­жей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых плате­жей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого до­хода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налого­вый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимате­лями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому пе­риоду. Как следует из смысла нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индиви­дуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности оп­ределяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета нало­гоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), при­обретения ценных бумаг - при получении доходов в виде матери­альной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соот­ветствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой деклара­цией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государст­венную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в по­рядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позд­нее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактиче­ски уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ фи­зическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков про­шлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового пе­риода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогопла­тельщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвоз­мездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый пери­од, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извле­чением этого дохода:

- материальных расходов;

- амортизационных отчислений;

- расходов на оплату труда наемных работников;

- прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федера­ции, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые яв­ляются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:

- доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%.

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ.

Следует отметить, что за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня. Размер пени установлен в пункте 4 статьи 75 НК РФ как 1/300 дейст­вующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налого­плательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

В отношении доходов от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным пунктом 1 статьи 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определя­ется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессио­нальных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотрен­ные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляе­мых ими видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные или уп­лаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные сум­мы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно ис­пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности, и дру­гих обязательных платежей и налогов. Кроме того, в соответствии с Феде­ральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и неко­торые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о при­знании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений за­конодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам нало­гоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, упла­ченные за налоговый период по сроку 15 января года, следующего за отчет­ным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декла­рации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 221 НК РФ, если налогоплательщик не может докумен­тально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ин­дивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет про­изводится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществ­ляемой деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 227 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также обязанность по предоставлению налоговой декларации распро­страняется и на предпринимателей, фактически не осуществляющих пред­принимательскую деятельность, но имеющих государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. Обязанность по предостав­лению налоговых деклараций прекращается с датой снятия индивидуального предпринимателя с учета. Такой датой, как уже сказано, является дата внесе­ния записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представля­ется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме №3-НДФЛ. Указанная форма и Порядок ее заполнения ут­верждены Приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2005 го­да №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на до­ходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения».

Статьями 227 и 229 НК РФ для определенных случаев установлены и другие сроки представления деклараций.

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекра­щения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактиче­ски полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если ино­странный гражданин занимался предпринимательской деятельностью, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

Если у индивидуального предпринимателя появляются доходы, полу­ченные от осуществления предпринимательской деятельности, то применя­ются положения пункта 7 статьи 227 НК РФ. В случае появления таких дохо­дов, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту по­становки на налоговый учет налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в теку­щем налоговом периоде. Налоговую декларацию представить нужно в срок не позднее 5 календарных дней по истечении месяца со дня появления таких доходов (календарный месяц считается со дня, следующего после дня появ­ления упомянутых доходов).

В случае, если у индивидуального предпринимателя произошло увели­чение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем нало­говом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием новой уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом сроки подачи декларации пунктом 10 статьи 227 НК РФ не установлены. В свою очередь налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

 

 

Вопросы для проведения опроса в рамках семинарского занятия:

1. Правовой статус физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

2. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей при использовании общего режима налогообложения.

3. Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц - предпринимателей. Особенности определения налоговой базы при получении индивидуальными предпринимателями различных видов доходов.

4. Особенности использования налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями, размеры и порядок их предоставления.

5. Статус индивидуального предпринимателя как налогового агента по налогу на доходы физических лиц – работников. Декларирование индивидуальными предпринимателями доходов для целей исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

6. Косвенное налогообложение: особенности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями НДС и акцизов.

7. Использование индивидуальными предпринимателями специальных режимов налогообложения - упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

8. Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения и видах деятельности.

9. Особенности ведения налогового учета и декларирования доходов индивидуальными предпринимателями.

 

Тестирование по теме 6.

1. Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная индивидуальным предпринимателем, уплачивается в бюджет:

1. Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2. До 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

3. В течение 10 дней после даты, установленной для подачи налоговой декларации;

4. Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

2. Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

1. Доходы от реализации акций;

2. Пособия по беременности и родам;

3. Доходы от реализации движимого имущества;

4. Алименты, получаемые налогоплательщиками;

 

3. Распределите налоговые ставки по НДФЛ в соответствии с видами доходов:

	Доходы, полученные в виде материальной выгоды	13%
	Доходы, полученные от трудовой и предпринимательской деятельности	30%
	Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	35%

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I) индивидуальная монополистическая деятельность, которая проявляется как злоупотребление со стороны хозяйствующего субъекта своим доминирующим положением на рынке.
2. I. Информация есть деятельность
3. I. ПОЧЕМУ СИСТЕМА МАКАРЕНКО НЕ РЕАЛИЗУЕТСЯ
4. I. Теоретические основы использования палочек Кюизенера как средство математического развития дошкольников.
5. II РАЗДЕЛ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ШЕСТИЛЕТНЕГО РЕБЕНКА
6. II. Система обязательств позднейшего права
7. II. Соотношение — вначале самопроизвольное, затем систематическое — между положительным мышлением и всеобщим здравым смыслом
8. II.2.6. Методы математической статистики
9. IV. Тематика и перечень курсовых работ и рефератов.
10. MS Word. Работа с математическими формулами
11. VI. ОБСЛЕДОВАНИЕ БОЛЬНОГО ПО ОРГАНАМ И СИСТЕМАМ
12. VIII. Общение и система взаимоотношений