Методика аудита расчетов по заработной плате

 

Одним из важнейших элементов управления ОАО «Караваево» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.

Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Караваево» по матрице, представленной в таблице 10, показывает, что СВК на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных).

Таблица 10. Оценка системы внутреннего контроля

Факторы	Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля	Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля
Организационная структура и стиль управления
Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное	Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью - 1
Организационная структура организации	Не существует	Существует - 1
Система связи между руководством и учетным персоналом	Отсутствует	Организована хорошо -1
Обращение к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют - 0	Широкое использование практики проведения консультаций
Соблюдение графика составления бухгалтерской отчетности	График соблюдается плохо	График соблюдается хорошо - 1
Организация первичного учета и документооборота	Хаотична	Упорядочена - 1
Наличие ревизионной комиссии
Наличие ревизионной комиссии	Не существует	Существует - 1
Разделение обязанностей и полномочий учетного персонала
Размер организации	Небольшой - 0	Большой
Распределение ответственности и полномочий	Не существует	Существует - 1
Понимание учетным персоналом своих обязанностей	Плохое понимание	Хорошее понимание - 1
Установление ответственности работников	Ответственность не устанавливается - 0	Ответственность документально оформлена
Кадровая политика
Текучесть учетного персонала	Высокая текучесть	Низкая текучесть - 1
Образование, опыт, профессионализм персонала	Низкий профессионализм	Высокий профессиональный уровень учетного персонала - 1
Компетентность бухгалтеров	Низкая	Высокая - 1
Соответствие деятельности организации действующему законодательству
Соблюдение положений учетной политики	Не соблюдаются	Соблюдаются - 1
Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным документам	Не соответствует	Соответствует - 1

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (табл. 11).

Таблица 11. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ОАО «Караваево»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примеча­ния
Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
	Проверяется ли списочный состав работни­ков (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для целей управления
	Проверяется ли правильность подсчета сред­несписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контрак­ты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
	Проверяется ли штатное расписание и опла­та труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным бухгалтером
	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства
	Проверяется ли правильность использова­ния тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным бухгалтером
	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъ­емных (решения, приказы, объем работ, до­кументальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным бухгалтером
№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примеча­ния
Нет	Да	Нет ответа
Б. Система учета
	Достоверны ли первичные документы и пра­вильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим законодательством
	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным бухгалтером
	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру пересчета

 

Продолжение таблицы 11

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примеча­ния
Нет	Да	Нет ответа
Б. Система учета
	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам проверки
	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
	Правильно ли отражаются на счетах опера­ции по начислению и удержанию из зара­ботной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по ис­полнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х		Контролируется главным бухгалтером

 

Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 12). Для расчета использована финансовая отчетность предприятия (форма №1 и форма №2) [Приложение 4].

Таблица 12.Определение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

 

Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (66 + 4390 + 3051 + 10551 + 4363)/5 = 4484 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (4484 - 66)/4484х 100% = 98, 5%

Наибольшее значение отличается от среднего на (10551- 4484)/4484х 100% = 135, 3%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 66 тыс. руб. и 10551 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (4390+3051+4363)/ 3 = 3935 тыс. руб.

Таким образом, величина 3935 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН,

ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%

В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита»[3] предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 13.

Таблица 13. Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО «Караваево»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов		Петров И.И. .
2. Аудит системы начисления заработной платы		Петров И.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы		Петров И.И.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды		Петров И.И.
5. Подготовка заключения по результатам проверки		Петров И.И

 

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 14).

 

 

Таблица 14. Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Караваево»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности оформления первичных документов
1.1. Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени		Петров И.И. .	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени		Петров И.И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов		Петров И.И.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда		Петров И.И.	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев		Петров И.И.	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака		Петров И.И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка		Петров И.И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения		Петров И.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость		Петров И.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета		Петров И.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога		Петров И.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству		Петров И.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников		Петров И.И.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН		Петров И.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга

 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Караваево» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 15). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

 

 

Таблица 15. Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» ОАО «Караваево»

Дата начала проверки 20.10.2010 г.

Дата окончания проверки 05.11.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
11.02.2010	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	1.02.2010		Нарушений не выявлено
11.02.2010	Наряд на сдельную работу	12.02.2009		не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»
11.02.2010	Наряд на сдельную работу	13.07.2009		Не проставлен шифр синтетического учета
11.02.2010	Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2009		Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
11.02.2010	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01.	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года
и т.д.	…	…	…	…	…

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор Петров И.И.

" 05" ноября 2010 г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме (рис.2).

Рис. 2. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342 тыс. руб. (378тыс.руб.-36тыс.руб.), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Караваево» (табл. 16).

 

Таблица 16. Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Караваево»

ОАО «Караваево»

Дата начала проверки 06.11.2010 г.

Дата окончания проверки 20.11.2010 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
переплата	недоплата
	Иванов И.И.	Резчик бумаги	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г			-	-
	Гуляев И.П.	Сушильщик	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г			-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

 

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор Петров И.И.

" 20" ноября 2010 г.

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»[4].

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в табл. 17.

 

Таблица 17. Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ОАО «Караваево»

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342 тыс. руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

 

Поскольку уровень существенности был определен в 3935 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ОАО «Караваево».

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Караваево». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Караваево».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Караваево» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Караваево» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Караваево».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Караваево» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Караваево» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Караваево», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего аудитора руководству ОАО «Караваево» о бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Караваево» за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Караваево» исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Караваево». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ[5].

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. VI. Взносы и иные платежи в Товариществе.
2. Анализ платежеспособности и ликвидности организации
3. Анализ платежеспособности и ликвидности строительного предприятия.
4. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия
5. Анализ платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса
6. Анализ эффективности использования фонда заработной платы
7. Аудит расчетов по заработной плате
8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
9. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
10. Аудит учредительных документов. Цель аудита учредительных
11. Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды
12. Виды аудита и аудиторских услуг