Практика учета расчетов по оплате труда

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 10Следующая ⇒

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ОАО «Караваево» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками ОАО «Караваево» по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета используемые в ОАО «Караваево» относятся – лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ОАО «Караваево» осуществляется по следующим основным направлениям:

1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

2) по видам начислений;

3) по источникам выплат;

4) по структурным подразделениям;

5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Так как предприятие ОАО «Караваево» крупное, имеет несколько цехов и отделов, учет налогообложения, анализ и аудит расчетов с работниками по оплате труда в рамках данного дипломного исследования будем рассматривать на примере структурного подразделения «Бумажное производство».

На конец 2009 года численность работников бумажного производства предприятия составляла 80 человек.

В структурном подразделении «Бумажное производство» для разных профессий установлены следующие системы оплаты труда:

1.Окладная - при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад.

В структурном подразделении «Бумажное производство» окладная система оплаты труда установлена только для следующей профессии:

- машинист бумагоделательной машины.

2.Сдельная оплата труда:

- заработная плата начисляется бригадам по единым нарядам по конечному результату за месяц.

- распределение коллективного заработка между членами бригад производится в соответствии с присвоенными рабочими тарифными разрядами и фактически отработанным временем.

Положение об оплате труда рабочих сдельщиков бумажного производства представлено в [ приложении 3 ].

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, ученических отпусков на основании справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29, 4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29, 4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Например, машинист бумагодельной машины Белоконов С.В. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по 04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:

Таблица 3. Расчет средней заработной платы за 12 предшествующих месяцев для машиниста бумагоделательной машины

Период	Сумма, руб.	Коэффициент
Февраль 2009 г	25000, 0	29, 4
Март 2009 г	25000, 0	29, 4
Апрель 2009 г	25000, 0	29, 4
Май 2009 г	25000, 0	29, 4
Июнь 2009 г	25000, 0	29, 4
Июль 2009 г	25000, 0	29, 4
Август 2009 г	25000, 0	29, 4
Сентябрь 2009 г	25000, 0	15, 68 (29, 4: 30*16)
Октябрь 2009 г	25000, 0	29, 4
Ноябрь 2009 г	25000, 0	29, 4
Декабрь 2009 г	25000, 0	29, 4
Январь 2010 г	25000, 0	29, 4
Итого:	300000, 0	339, 08

Фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 300 000 рублей, коэффициент равен 339, 08 дня. Среднедневной заработок равен: Отпускные за 32 дня составят 32*884, 75=28312 рублей.

Так как в ОАО «Караваево» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующими проводками (таблица 4):

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по начислению и выдаче отпускных

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
В феврале: Начислены отпускные за февраль (884, 75 х 28дн.) Начислены отпускные, приходящиеся на март	24773, 0 3539, 0
Удержан НДФЛ (28312, 0 х 13%)	3680, 56
Выданы отпускные	24631, 44
В марте: Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов	24773, 0

В 2010г. для начисления листов временной нетрудоспособности, а также других пособий из ФСС применяем следующие нормативные документы: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), а также Федеральный закон №343-ФЗ от 08.12.2010г., постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

- страховой стаж 8 лет и более – 100%

- страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

- страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%

- страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие в 2010г. рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136, 99.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности;

2. Определяем расчетный период;

3. Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления;

5. Полученную сумму сравниваем с 1136, 99;

6. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый исходя из Стажа;

7. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней нетрудоспособности.

Например, контролеру Гришину Д.М. выдан лист по временной нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет (80%):

Таблица 5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности для контролера подразделения «Бумажное производство»

Месяц Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС, руб. Кол-во календарных дней по норме в 2010 г Кол-во календарных дней за которое сделано начисление

Январь 2010

Февраль 2009

Март 2009

Апрель 2009

Май 2009

Июнь 2009

Июль 2009

Август 2009

Сентябрь 2009

Октябрь 2009

Ноябрь 2009

Декабрь 2009

Итого:

Среднедневной заработок составил 374, 80, сравниваем полученное значение с максимальным размером среднедневного заработка (1136, 99 рублей.)

Сумма пособия равна 374, 8* 9* 80% = 2698, 56 руб.

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:

374, 8 * 2 * 80% = 599, 68 руб.

Составляется следующая проводка: Дт26 – Кт70.

За счет средств ФСС: 374, 8*7*80%=2098, 8 руб.

Составляется следующая проводка: Дт69/1 – Кт70.

В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничного листа представлены в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности: - за счет организации - за счет ФСС	599, 68 2098, 8
Начислен НДФЛ (2698, 56 х 13%)	350, 81	70	68
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (2698, 56 – 350, 81)	2347, 75	70	50

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒