МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

Стандарт определяет учетные принципы признания и оценки, требования к раскрытию информации в отношении вознаграждения работникам. Он применяется ко всем видам вознаграждений, включая и предоставляемые на основе формальных соглашений, и подразделяется на пять типов:

· краткосрочное вознаграждение работникам: премии, заработная плата и социальное обеспечение;

· вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности: пенсии и другие вознаграждения после выхода на пенсию;

· другие долгосрочные вознаграждения: оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, а также участия в прибыли, премии и отсроченные компенсации в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок, превышающий 12 месяцев после окончания периода;

· выходные пособия;

· компенсационные выплаты долевыми инструментами: опционами, дающими право работникам на получение акций.

Вознаграждения работникам могут быть представлены вследствие:

· правовых обязательств, возникающих в результате требований законодательства (соглашение и планы между компанией и работниками или их представителями);

· традиционных обязательств, которые возникают в результате сложившейся неформальной практики, когда у компании нет другой реальной альтернативы, как выплатить вознаграждение работникам.

Следует выделить два типа пенсионных планов:

· с установленными взносами: традиционное правовое обязательство компании ограничиваться суммой, которую она гласилась внести в фонд. В этом случае актуарный (заключающийся в том, что вознаграждение будет меньше ожидаемого) инвестиционный риск (заключающийся в том, что инвестированных активов может оказаться недостаточно для покрытия предполагаемых вознаграждений) принимают на себя работники;

· с установленными выплатами: обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений работникам. Актуарный риск заключается в том, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых и инвестиционный риск принимает на себя компания.

Краткосрочные вознаграждения работникам признаются в качестве расхода в тех случаях, когда работник предоставил услуги в обмен на вознаграждение или же компания имеет правовое (традиционное) обязательство по таким выплатам в результате событий, произошедших в прошлом (например, в соответствии с планами участия в прибыли).

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности разделяются по планам с установленными взносами. Компания признает взносы, подлежащие плате в Пенсионный фонд в соответствии с установленными размерами, в качестве расхода, когда работник предоставляет свои услуги в обмен на подобные взносы. Если взносы не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться.

По планам с установленными платежами применяются определенные правила:

1. компания определяет дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью с тем, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые будут определены на отчетную дату;

2. компания должна использовать метод прогнозирования условной единицы для определения дисконтированной стоимости, а также соответствующих текущих и прошлых услуг. При данном методе каждый период предоставления услуг принимается для создания дополнительной единицы, дающей право на вознаграждение, а единица оценивается отдельно для определения окончательного обязательства;

3. следует использовать беспристрастные и взаимно сопоставимые актуарные допущения в отношении демографических (текучести кадров и смертности) и финансовых переменных (будущего увеличения заработной платы и определенных изменений в вознаграждениях);

4. разницу между справедливой стоимостью планового актива и балансовой стоимостью обязательств по плану с установленными выплатами признают в качестве обязательств или актива;

5. не допускаются к зачету активы и обязательства из разных планов;

6. признаются в качестве расхода или дохода: чистая суммарная величина стоимости текущих услуг, расхода на проценты предполагаемого дохода, на плановые активы актуарных прибылей и убытков; стоимость прошлых услуг и результат урезаний и расчетов по плану;

7. признание стоимости прошлых услуг на равномерной основе на протяжении среднего периода времени;

8. признаются прибыли (убытки), возникающие в результате урезания или окончательного расчета по плану с установленными выплатами на момент их осуществления;

9. признаются соответствующие доли чистых накопленных актуарных прибылей или убытков, которые превышают большее из их значений: 10 % от дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами; 10 % от справедливой стоимости активов плана;

10. к другим долгосрочным вознаграждениям применяются те же правила, что и для планов с установленными выплатами. Но в отношении актуарных прибылей и стоимости прошлых услуг требования к учету более просты – они признаются немедленно.

Событием, которое порождает обязательство в отношении выходного пособия, является прекращение службы работника. Компания должна признавать выходное пособие в том случае, когда в соответствии с подробным формализованным планом обязана:

· уволить работника до достижения им пенсионного возраста;

· предоставить выходное пособие в связи с тем, что работнику было предложено уволиться по собственному желанию.

Выходные пособия, которые подлежат выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, должны дисконтироваться.

Конкретных требований по признанию и оценке компенсационных выплат долевыми инструментами данный стандарт не устанавливает. Устанавливаются только требования к раскрытию информации.

Учетная политика предусматривает способы для признания различных видов вознаграждений работников: описание пенсионных планов; описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами; основные актуарные допущения.

Отчет о прибылях и убытках и примечания фиксируют: расход, признанный по планам с установленными взносами; расход, признанный по планам с установленными выплатами, и линейные статьи отчета, в которые он включен; расход, признанный по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

Балансовый отчет и примечания отражают: описание признанных активов и обязательств по плану с установленными выплатами; сверку изменений активов и обязательств; суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана; собственные финансовые инструменты компании; собственность компании и используемые ею активы; фактический доход на активы; обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами; финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, справедливую стоимость финансовых инструментов; опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

Выводы

1. Краткосрочные вознаграждения работникам признаются в качестве расхода в тех случаях, когда работник предоставил услуги в обмен на вознаграждение или же компания имеет правовое (традиционное) обязательство по таким выплатам в результате событий, произошедших в прошлом (например, в соответствии с планами участия в прибыли).