МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

· население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

· население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

· продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

· процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

· совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

· денежные статьи не пересчитываются;

· неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

· неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29:

· стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;

· стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;

· стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

· тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

· составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;

· название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы

1. Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

2. Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.

3. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

4. Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

o денежные статьи не пересчитываются;

o неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

o неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

5. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

o тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

o составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;

o название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.