Опишите порядок учета операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Для целей гражданского оборота особый статус имеют драгоценные металлы, находящиеся в слитках, которые делятся на:
а) банковские слитки – слитки золота, серебра, платины и палладия, соответствующие действующим на территории Республики Беларусь техническим регламентам или государственным стандартам либо требованиям Лондонской ассоциации участников рынка драгоценных металлов (LВМА) или Лондонского рынка платины и палладия (LРРМ);
б) мерные слитки – слитки золота, платины, серебра, соответствующие стандартам государства – производителя слитков
Покупка, продажа, а также прочие банковские операции могут осуществляться как с наличными, так и с безналичными драг-металлами. В последнем случае используются так называемые металлические счета, предназначенные для размещения и учета золота, серебра, платины, палладия.
Резиденты и нерезиденты РБ могут открывать счета в драгоценных металлах, размещать драгоценные металлы и драгоценные камни во вклады (депозиты) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, имеющих специальные разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, дающей право на осуществление указанных видов банковских операций
Эти счета могут быть 3 видов:
1) обезличенный – металлический счет, предназначенный для учета золота, серебра, платины и палладия в виде банковских слитков без указания их индивидуальных признаков;
2) депозитный – металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде банковских слитков, привлеченных банками у Нацбанка, банков, банков-нерезидентов, юридических лиц, физических лиц на условиях банковского вклада (депозита);
3) вкладной – металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде мерных слитков, привлеченных банками у Нацбанка, банков, банков-нерезидентов, юридических лиц – резидентов и юридических лиц – нерезидентов, физических лиц на условиях банковского вклада (депозита).
Счета для учета драг металлов Приобретенные драгоценные металлы отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах группы 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»: 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» – при приобретении наличных драгоценных металлов; 1310 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в Национальном банке», 1311 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах», 1312 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах» – при приобретении путем безналичного перевода драгоценных металлов; 139Х «Обезличенные металлические счета клиентов» – при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиента; 134X, 136X, 138X – отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов депозитов) в драгоценных металлах – при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента.Драгоценные металлы, принимаемые в банковский вклад (депозит) или на обезличенные металлические счета, отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 134 «Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов», 136 «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов», 138 «Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов», 139 «Обезличенные металлические счета клиентов».Драгоценные металлы, размещаемые в банковский вклад (депозит), отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах групп 133 «Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках», 135 «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках», 137 «Условные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенные в банках». При пополнении корреспондентских счетов банка в драгоценных металлах с поставкой наличных драгоценных металлов используются балансовые счета 1301 «Золото в пути» 1303 «Прочие драгоценные металлы в пути».
Аналитический учет драгоценных металлов осуществляется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного металла: в стоимостной оценке драгоценных металлов в белорусских рублях и в единицах количественного учета массы, установленных законодательством.
Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых счетах, отражается в бухгалтерском учете по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах». Сальдо балансового счета 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» относится на балансовые счета по учету доходов (8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями») или расходов (9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями») с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. Результат переоценки драгоценных металлов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет (далее – Д-т) 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»Кредит (далее – К-т) 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»либоД-т 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах».
Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и стоимостью списания драгоценных металлов и относится на балансовые счета 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» (положительная) или 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»(отрицательная) При
невыполнении банком-контрагентом обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность относится на балансовые счета по учету просроченной задолженности банковского вклада (депозита) 1336 «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках», 1356 «Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках», 1376 «Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».При невыполнении банком-контрагентом обязательств по уплате процентов по банковскому вкладу (депозиту) задолженность относится на балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах 1339 «Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках», 1359 «Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках», 1379 «Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».
Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
Расчеты с юридическими лицами и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями». Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение».Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами1.
покупка банком драгоценных металлов на условиях предоплаты: 1.1. перечислены (денежные средства: Д-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т счет продавца; 1.2. Оприходовано полученные драгоценные металлыпри получении (зачислении) драгоценных металлов: Д-т 1300, 1302 – счета по учету наличных драгоценных металлов, К-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»; 2.
покупка банком драгоценных металлов на условиях последующей оплаты: 2.1. Оприходованы полученные драг. металлыД-т 1300, 1302 – счета по учету наличных драгоценных металлов, К-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»; 2.1. перечислены (денежные средства): Д-т 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т счет продавца;
Операции по продаже банком драгоценных металлов: 1.
при поступлении денежных средств за проданные драгоценные металлы: Д-т 101X «Денежные средства в кассе», счет покупателяК-т 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»; 2.
при списании драгоценных металлов: Д-т 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т 1300, 1302 – счета по учету наличных драгоценных металлов, 3.
Проданы драг. металлы по балансовой стоимости, учитываемые на кор. счетах Д-т 1816К-т 131X «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках», К-т 139X – при покупке клиентом драгоценных металлов в виде банковских слитков с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиентаК-т 134X, – при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет до востребования; К-т 136X, при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на срочный вкладной металлический счет К-т 138X при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на условный вкладной металлический счет3.
на сумму положительного (отрицательного) финансового результата от продажи драгоценных металлов: Д-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»либоД-т 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»К-т 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
