Регламент и процедура проведения государственного экзамена

МЕТОДИЧЕСКИЕ

УКАЗАНИЯ

 

для подготовки к государственному экзамену

ПО НАПРАВЛЕНИЮ 38.03.01 Экономика

Направленность (профиль)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

Квалификация (степень)

Бакалавр

 

 

Воронеж 2017

ББК 74.58.268

М 54

 

 

Методические указания для подготовки к государственному экзамену по направлению 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Под ред. Ахмедова А.Э.- Воронеж: АНОО ВО ВЭПИ, 2017.- 126 с.

 

Научный редактор: канд. экон. наук, доцент Ахмедов А.Э.

 

Методические указания подготовлены коллективом авторов:
к.э.н., доцент Смольянинова И.В., к.э.н., доцент Шаталов М.А., к.э.н.,
доцент Ахмедов А.Э.

 

Печатается по решению редакционно-издательского совета
АНОО ВО «Воронежский экономико-правовой институт».

 

 

Рецензент: заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Воронежского государственного аграрного университета им. императора Петра I д-р. экон. наук, профессор Широбоков В.Г.

 

 

© Ахмедов А.Э., Смольянинова И.В.,

Шаталов М.А.

©АНОО ВО ВЭПИ, 2017

1. Цель и задачи государственного экзамена по направлению подготовки

 

Государственная итоговая аттестация обучающихся (далее – ГИА) направлена на установление соответствия уровня профессиональной подготовки выпускников требованиям ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Государственная итоговая аттестация выпускников по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» является завершающим этапом процесса обучения в высшем учебном заведении и включает государственный экзамен, позволяющий выявить теоретическую подготовку к решению профессиональных задач, и защиту выпускной квалификационной работы.

Государственный экзамен по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» позволяет выявить и оценить теоретическую подготовку к решению профессиональных задач, готовность к основным видам профессиональной деятельности.

Целью проведения государственного экзамена является проверка знаний и навыков обучающихся, полученных ими в процессе обучения и оценка их профессионального уровня по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Выполнение выпускной квалификационной работы имеет своей целью:

-систематизацию, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по направлению подготовки; применение их при решении конкретных задач в области организации, методологии и техники учета, анализа хозяйственной деятельности, контроля и аудита в организациях любой формы собственности;

-развитие навыков самостоятельной деятельности, овладение методикой исследования вопросов темы выпускной квалификационной работы;

-выявление подготовленности обучающихся к практической деятельности по направлению подготовки в условиях дальнейшего совершенствования управления экономикой хозяйствующего субъекта, повышения его эффективности, углубления рыночных отношений.

Регламент и процедура проведения государственного экзамена

 

При подготовке к сдаче государственного экзамена студентам читается обзорный курс по проблемам бухгалтерского учета, анализа и аудита Российской Федерации, проводятся групповые и индивидуальные консультации, призванные сконцентрировать внимание на конкретных институтах. Залогом же успешной сдачи экзамена является самостоятельная подготовка к нему, основанная на собственном опыте обучения и рекомендациях преподавателя.

Кафедрой Экономики сформулирован определенный перечень вопросов по основным направлениям курса. Данный перечень соответствует федеральному государственному образовательному стандарту и рабочей учебной программе дисциплин. В рамках этого перечня к каждому государственному экзамену составляются экзаменационные билеты, по которым студенты сдают государственный экзамен. Вопросы к экзамену до экзаменуемых не доводятся и содержатся лишь в экзаменационных билетах.

Экзаменационный билет включает два вопроса, каждый из которых имеет конкретный, детальный характер, но не выходит за рамки рабочей учебной программы дисциплин. Первый вопрос охватывает институты бухгалтерского финансового учета. Второй вопрос – институты анализа и аудита. В целом в экзаменационном билете отражается через конкретные вопросы весь изученный студентами курс.

К экзамену допускаются лица, завершившие полный курс обучения и успешно прошедшие все предшествующие аттестационные испытания, предусмотренные учебным планом.

Прием государственного экзамена по направлению подготовки осуществляет государственная экзаменационная комиссия. Персональный состав комиссии утверждается ректором АНОО ВО «ВЭПИ» не позже, чем за месяц до начала экзамена.

Программа государственного экзамена по направлению подготовки доводится до сведения студентов не позднее, чем за месяц до предполагаемой даты экзамена.

3. Форма проведения государственного экзамена по направлению подготовки

Государственная итоговая аттестация выпускников, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» включает:

1 Государственный экзамен по направлению подготовки.

2 Защиту выпускной квалификационной работы.

Государственный экзамен по направлению подготовки по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» направленности (профилю) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» проходит в письменной форме.

Заседание Государственной экзаменационной комиссии протоколируется.

В протоколе фиксируются заданные вопросы, результаты экзамена и особые мнения членов комиссии. Протоколы подписываются председателем государственной экзаменационной комиссии, заместителем председателя (председателем ГЭК), членами комиссии и секретарем.

Обсуждение и окончательное оценивание ответов студента экзаменационная комиссия проводит на закрытом заседании, определяя итоговую оценку — «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно».

Решение об оценке знаний студента принимается государственной экзаменационной комиссией открытым голосованием простым большинством членов комиссии, участвующих в заседании.

Результаты экзамена доводятся до студента сразу после закрытого заседания экзаменационной комиссии. Студент, получивший на экзамене оценку «неудовлетворительно» не допускается к защите бакалаврской выпускной квалификационной работы.

Порядок проведения государственного экзамена по направлению подготовки не предусматривает апелляций выпускников по результатам экзамена. Спорные вопросы решаются на заседании экзаменационной комиссии в день экзамена.

 

4. Перечень общепрофессиональных и специальных дисциплин, включаемых в экзамен

На государственном экзамене студент должен показать глубокие знания теоретических основ и принципов организации и методологии бухгалтерского учета, комплексного анализа хозяйственной деятельности и аудита на предприятиях (организациях) различных форм собственности, основные направления реформирования и совершенствования бухгалтерского учета, экономического анализа, а также становление аудита в Российской Федерации в связи с переходом на рыночные отношения, внедрением международных стандартов по учету, отчетности и аудиту.

Тематика экзаменационных вопросов соответствует избранным разделам из учебных программ, предусмотренных ФГОС по направлению 38.03.01

1. Бухгалтерская финансовая отчетность.

2. Бухгалтерский финансовый учет.

3. Бухгалтерский управленческий учет.

4. Аудит.

5. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.

6. Финансовый анализ.

Вопросы к государственному экзамену по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета.

2. Сравнительный анализ форм финансовой отчетности российских и международных стандартов.

3. Учет поступления и переоценки основных средств в организации.

4. Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств.

5. Учет ремонта основных средств.

6. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов: учет их поступления средств в организации.

7. Понятие, классификация и оценка материалов: порядок учета их поступления на предприятие.

8. Порядок учета отпуска материалов в производство и методы оценки при отпуске в производство.

9. Учет труда и оплаты отработанного и неотработанного времени.

10. Расчет удержаний и вычетов из заработной платы работников.

11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

12. Основные принципы организации учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции.

13. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции.

14. Порядок учета кассовых операций, операций по расчетному счету.

15. Учет текущих обязательств и расчетов – учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками.

16. Учет текущих обязательств и расчетов – учет по налогам и сборам и по социальному страхованию и обеспечению.

17. Порядок расчетов по кредитам и займам.

18. Учет продажи готовой продукции

19. Учет финансовых результатов деятельности предприятия и
использование прибыли.

20. Учет прочих доходов и расходов.

21. Учет налога на прибыль.

22. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями.

23. Учет финансовых вложений.

24. Бухгалтерская отчетность. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

25. Классификация затрат в системе управленческого учета.

26. Бухгалтерский баланс.

27. Затраты переменные и постоянные; точка безубыточности.

28. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости: нормативный метод, позаказный метод.

29. Метод учета затрат и калькулирование себестоимости: попередельный и попроцессный методы.

30. Понятие бюджетирования. Функции бюджета.

Вопросы к государственному экзамену по курсу «Аудит»

1. Понятие аудиторской деятельности.

2. Услуги, соответствующие аудиту.

3. Отличие аудита от ревизии.

4. Виды аудита; обязательный аудит.

5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

6. Лицензирование аудиторской деятельности.

7. Аттестация на право осуществления аудиторской
деятельности и порядок аннулирования аттестата.

8. Документирование аудита.

9. Планирование аудита.

10. Аудиторские доказательства.

11. Аудиторское заключение.

12. Аудиторские выборки.

13. Договор на проведение аудиторской проверки.

14. Аудиторские риски.

15. Регулирование аудиторской деятельности в РФ.

16. Аудит уставного капитала организации.

17. Аудит поступления основных средств и начисления амортизации.

18. Аудит учета нематериальных активов.

19. Аудит учета материально-производственных запасов.

20. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

21. Аудит учета годовой продукции и ее реализации.

22. Аудит учета кассовых операций.

23. Типичные нарушения при учете кассовых операций.

24. Аудит учета операций по расчетным и валютным счетам.

25. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
покупателями и заказчиками.

26. Аудит расчетов по налогам и сборам.

27. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

28. Аудит кредитов и займов.

29. Аудит учета финансовых результатов.

30. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности.

Вопросы к государственному экзамену по курсу «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»

1. Метод и методика экономического анализа.

2. Виды экономического анализа.

3. Детерминированное моделирование и образование факторных систем.

4. Выявление резервов в анализе деятельности организации

5. Предмет. Функции и принципы АХД.

6. Система аналитических показателей.

7. Анализ производства и реализации продукции

8. Анализ использования трудовых ресурсов.

9. Анализ производительности труда.

10. Анализ фонда заработной платы.

11. Анализ основных производственных средств организации.

12. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

13. Анализ уровня использования материальных ресурсов.

14. Анализ издержек производства и обращения.

15. Анализ прямых затрат на производство продукции.

16. Анализ косвенных затрат на производство продукции.

17. Анализ финансовых результатов деятельности организации.

18. Анализ рентабельности деятельности организации.

19. Анализ распределения и использования прибыли.

20. Анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов.

21. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа.

22. Анализ структуры источников формирования капитала организации.

23. Анализ финансовой устойчивости организации.

24. Анализ деловой активности организации.

25. Анализ платежеспособности организации.

26. Анализ собственного и заемного капитала.

27. Методы диагностики вероятности банкротства.

28. Анализ инвестиционной деятельности организации.

29. Пути ускорения оборачиваемости капитала. Эффект финансового рычага.

30. Анализ структуры активов организации.

Отличие аудита от ревизии

Понятие аудита шире, чем ревизия и другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Если аудит – это метод осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, то ревизия – это составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершаемых хозяйственных операций.

Основные задачи ревизии:

- осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;

- сохранность материальных и денежных ресурсов;

- правильность постановки бухгалтерского учета;

- пресечение хозяйственных правонарушений.

Другие отличия аудита от ревизии:

1) по целям, на которые они направлены:

- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности
организации;

- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных.

2) по правовому регулированию:

- отношения в области аудита регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных договоров);

- отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов).

3) по объектам контроля:

- объект аудита – то, что ухудшает платежеспособность организации, ухудшает ее финансовое состояние;

- объект ревизии – то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации.

4) по типу управления:

- в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;

- при проведении ревизии – вертикальные (основанные на административном приказе и принуждении).

5) по решаемым практическим задачам:

- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;

- ревизия направлена на сохранение активов организации, а также пресечения различных злоупотреблений (правонарушений).

6) по достигнутым результатам:

- при аудите составляются аудиторское заключение, а также различные рекомендации для проверяемой организации;

- при ревизии – акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания.

Документирование аудита

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы,

подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде

или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором

работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

— характер аудиторского задания;

— требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

— характер и сложность деятельности аудируемого лица;

— характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

аудируемого лица;

— необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними

текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

— конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в коде ее проведения. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и
достаточные:

- для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

- подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

- осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

- планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

- записи о планировании аудита;

- записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

- выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены К категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило,

должны иметь следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— наименование экономического субъекта, в отношении которого
проводится аудит;

— период, за который проводится аудит;

— дату выполнения аудиторской процедуры;

содержание документа;

— личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

— дату проверки документа;

— личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудиоуемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Планирование аудита

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

1) это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

2) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

3) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачами планирования аудита являются:

- установление этапов и сроков работы с клиентом;

- определение затрат;

- рациональное использование рабочего времени специалиста;

- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту, и до заключения договора на проведение аудита в организации.

Процесс планирования аудита как начальный этап проведения аудита включает:

а) разработку плана с определением объема аудита;

б) разработку графических схем;

в) определение сроков проведения проверки;

г) составление аудиторской программы, конкретизирующей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Процесс планирования аудита весьма трудоемкий и занимает в среднем 30% времени, затраченного на проведение проверки.

Процесс планирования должен отвечать следующим принципам:

- принцип комплексности предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

- принцип непрерывности выражается в последовательном проведении этапов планирования в определенные для этого сроки;

- принцип оптимальности предполагает наличие большого количества вариантов достижения минимальных потерь при проведении аудита.

Этап планирования аудиторской проверки в проверяемой организации имеет следующие самостоятельные стадии:

- предварительное планирование аудита (данная стадия предполагает согласование с руководством проверяемого экономического субъекта организационных вопросов, получение информации об этом объекте, а также формирование рабочего коллектива (бригады) для проведения проверки);

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Стадия предварительного планирования аудита предполагает следующую деятельность аудитора (аудиторской организации):

- ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- получение информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта;

- ознакомление с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- изучение технологических особенностей производства продукции;

- анализ структуры капитала организации.

На этапе предварительного планирования аудитор (аудиторская организация) оценивает возможность проведения аудита.

После окончания предварительного планирования аудитор (аудиторская организация) приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Общий план аудита – руководство в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:

- предусмотреть сроки проведения аудита;

- составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;

- учесть уровень существенности проблем;

- указать на произведенные оценки рисков аудита;

- рассчитать реальные трудовые затраты;

- рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) определяет способ проведения аудита на основании:

- результатов предварительного анализа;

- оценки надежности системы внутреннего контроля;

- рисков аудита.

После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.

Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Содержание программы аудиторской проверки в экономическом субъекте включает:

- составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота; учетная политика; организационная структура;

- разработку стратегии аудита, связанной со спецификой клиента;

- проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

- формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

Программа аудита выступает в двух основных качествах:

1) в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора;

2) в качестве средства контроля качества работы для руководителя аудиторской организации.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:

- программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

- программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения аудиторской проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – информация (документы или их копии), собранные аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства являются частью всей аудиторской информации, собранной и подготовленной аудитором (аудиторской организацией).

Аудиторские доказательства должны быть:

1) релевантными (то есть ценными для решения какой-либо проблемы);

2) достаточными (аудитор (аудиторская организация) должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения).

На суждение аудитора о достаточности и релевантности аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне бухгалтерской отчетности и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

- результаты аудиторских процедур включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок (искажений);

- СВК (системы внутреннего контроля);

- источник и достоверность информации;

- аудиторского риска.

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций в письменном виде (как правило, по письменному запросу аудитора или аудиторской организации);

- смешанными – информация от клиента и подтвержденная внешними источниками.

Качество аудиторских доказательств зависит от источников, которыми могут быть:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные опросы персонала экономического субъекта и третьих лиц;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

- непосредственное наблюдение аудитором учетных и других операций на предприятии.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источников.

Существуют следующие основные положения о надежности аудиторских доказательств:

1) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (третьих лиц), надежнее доказательств, полученных из внутренних источников;

2) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, надежнее, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля работают эффективнее;

3) аудиторские доказательства, собранные самими аудитором и аудиторской организации, надежнее доказательств, полученных от аудируемого лица;

4) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор (аудиторская организация) использует доказательства, полученные из одного источника, противоречат аудиторским доказательствам, полученным из другого источника, аудитор (аудиторская организация) должен использовать дополнительные аудиторские процедуры для разрешения возникших противоречий.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от сплошной дорогостоящей инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие аудиторские процедуры (методы):

- проверку математических расчетов проверяемого экономического субъекта;

- инвентаризацию – прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта;

- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работниками, выполняемыми бухгалтерией организации);

- подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или от имени аудиторской организации);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта);

- инспектирование (проверка документов) – аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;

- прослеживание – процедуру, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;

- аналитические процедуры – анализ и оценку полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).

11. Аудиторское заключение

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки (отчет аудитора) – документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.

Цель представления письменной информации – доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.

Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Кроме того, аудитор (аудиторская организация) может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки.

В случае инициативного аудита аудитор (аудиторские организации) обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:

- если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;

- если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

Аудитор (аудиторская организация) обязан указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Аудитор (аудиторская организация) может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, этим аудитором).

Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: