Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Кроме аттестата, необходимо получение лицензии на определенные виды аудиторской деятельности.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований федеральных стандартов аудиторской деятельности;

4) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

5) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Документирование аудита

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы,

подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде

или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором

работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

— характер аудиторского задания;

— требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

— характер и сложность деятельности аудируемого лица;

— характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

аудируемого лица;

— необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними

текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

— конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в коде ее проведения. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и
достаточные:

- для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

- подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

- осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

- планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

- записи о планировании аудита;

- записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

- выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены К категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило,

должны иметь следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— наименование экономического субъекта, в отношении которого
проводится аудит;

— период, за который проводится аудит;

— дату выполнения аудиторской процедуры;

содержание документа;

— личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

— дату проверки документа;

— личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудиоуемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Планирование аудита

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

1) это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

2) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

3) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачами планирования аудита являются:

- установление этапов и сроков работы с клиентом;

- определение затрат;

- рациональное использование рабочего времени специалиста;

- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

- определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

- распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Период планирования занимает время с момента получения письма-приглашения к аудиту, и до заключения договора на проведение аудита в организации.

Процесс планирования аудита как начальный этап проведения аудита включает:

а) разработку плана с определением объема аудита;

б) разработку графических схем;

в) определение сроков проведения проверки;

г) составление аудиторской программы, конкретизирующей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Процесс планирования аудита весьма трудоемкий и занимает в среднем 30% времени, затраченного на проведение проверки.

Процесс планирования должен отвечать следующим принципам:

- принцип комплексности предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

- принцип непрерывности выражается в последовательном проведении этапов планирования в определенные для этого сроки;

- принцип оптимальности предполагает наличие большого количества вариантов достижения минимальных потерь при проведении аудита.

Этап планирования аудиторской проверки в проверяемой организации имеет следующие самостоятельные стадии:

- предварительное планирование аудита (данная стадия предполагает согласование с руководством проверяемого экономического субъекта организационных вопросов, получение информации об этом объекте, а также формирование рабочего коллектива (бригады) для проведения проверки);

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Стадия предварительного планирования аудита предполагает следующую деятельность аудитора (аудиторской организации):

- ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- получение информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта;

- ознакомление с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- изучение технологических особенностей производства продукции;

- анализ структуры капитала организации.

На этапе предварительного планирования аудитор (аудиторская организация) оценивает возможность проведения аудита.

После окончания предварительного планирования аудитор (аудиторская организация) приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Общий план аудита – руководство в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:

- предусмотреть сроки проведения аудита;

- составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;

- учесть уровень существенности проблем;

- указать на произведенные оценки рисков аудита;

- рассчитать реальные трудовые затраты;

- рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) определяет способ проведения аудита на основании:

- результатов предварительного анализа;

- оценки надежности системы внутреннего контроля;

- рисков аудита.

После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.

Программа аудита – детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Содержание программы аудиторской проверки в экономическом субъекте включает:

- составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота; учетная политика; организационная структура;

- разработку стратегии аудита, связанной со спецификой клиента;

- проведение аудита, то есть выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

- формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

Программа аудита выступает в двух основных качествах:

1) в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора;

2) в качестве средства контроля качества работы для руководителя аудиторской организации.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:

- программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

- программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения аудиторской проверки.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть документально оформлены в установленном порядке.

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – информация (документы или их копии), собранные аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства являются частью всей аудиторской информации, собранной и подготовленной аудитором (аудиторской организацией).

Аудиторские доказательства должны быть:

1) релевантными (то есть ценными для решения какой-либо проблемы);

2) достаточными (аудитор (аудиторская организация) должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения).

На суждение аудитора о достаточности и релевантности аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска на уровне бухгалтерской отчетности и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

- результаты аудиторских процедур включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок (искажений);

- СВК (системы внутреннего контроля);

- источник и достоверность информации;

- аудиторского риска.

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними – информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций в письменном виде (как правило, по письменному запросу аудитора или аудиторской организации);

- смешанными – информация от клиента и подтвержденная внешними источниками.

Качество аудиторских доказательств зависит от источников, которыми могут быть:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные опросы персонала экономического субъекта и третьих лиц;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

- непосредственное наблюдение аудитором учетных и других операций на предприятии.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источников.

Существуют следующие основные положения о надежности аудиторских доказательств:

1) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (третьих лиц), надежнее доказательств, полученных из внутренних источников;

2) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, надежнее, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля работают эффективнее;

3) аудиторские доказательства, собранные самими аудитором и аудиторской организации, надежнее доказательств, полученных от аудируемого лица;

4) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор (аудиторская организация) использует доказательства, полученные из одного источника, противоречат аудиторским доказательствам, полученным из другого источника, аудитор (аудиторская организация) должен использовать дополнительные аудиторские процедуры для разрешения возникших противоречий.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от сплошной дорогостоящей инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие аудиторские процедуры (методы):

- проверку математических расчетов проверяемого экономического субъекта;

- инвентаризацию – прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта;

- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (контроль за учетными работниками, выполняемыми бухгалтерией организации);

- подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности сальдо на счетах учета (в виде ответа на запрос от имени руководства экономического субъекта или от имени аудиторской организации);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта);

- инспектирование (проверка документов) – аудитор (аудиторская организация) должен удостовериться в реальности определенного документа;

- прослеживание – процедуру, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно или неправильно;

- аналитические процедуры – анализ и оценку полученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин ошибок (искажений).

11. Аудиторское заключение

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки (отчет аудитора) – документ, адресованный руководителям (собственникам) экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, отмеченных отклонениях, существенных нарушениях, а также другие данные.

Цель представления письменной информации – доведение до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности.

Кроме того, в письменной информации содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Кроме того, аудитор (аудиторская организация) может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию о процессе осуществления аудиторской проверки.

В случае инициативного аудита аудитор (аудиторские организации) обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:

- если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;

- если договором на осуществление инициативного аудита не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

Аудитор (аудиторская организация) обязан указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Аудитор (аудиторская организация) может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, этим аудитором).

Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:

- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование и юридический адрес);

- номер и дата регистрационного свидетельства и лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудиту;

- реквизиты проверяемого экономического субъекта (официальное наименование и юридический адрес юридического лица);

- дата подписания письменной информации аудитора;

- выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Некоторые сведения могут включаться в письменную информацию дополнительно:

- данные о количестве работников, выполняющих бухгалтерский учет;

- данные о структуре бухгалтерии организации;

- сведения о методике аудиторской проверки;

- указание на разделы бухгалтерской документации, проверяемые сплошным способом, а какие – выборочным порядком;

- указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения.

В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются:

1) существенными, а какие – нет;

2) влияющими или не влияющими на мнение аудитора о достоверности отчетности.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю (собственнику) экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация должна быть передана только определенным лицам:

- подписавшим договор на оказание аудиторских услуг;

- указанным в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего договор.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами.

Предварительный вариант письменной информации аудитора – письменная информация, подготовленная по итогам аудиторской проверки и предоставляемая по согласованию с руководством экономического субъекта.

В предварительном варианте письменной информации аудитора содержатся требования:

- по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета;

- подготовка перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Выполнение данных требований является обязательным для того, чтобы аудитор (аудиторская организация) мог представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа.

Аудитор (аудиторская организация) обязан подготовить окончательный вариант письменной информации аудитора в сроки, предусмотренные для составления аудиторского заключения.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах:

- один экземпляр передается под расписку только лицу, указанному в качестве адресата;

- второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом – сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РФ,

Аудиторское заключение - официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение включает следующие структурные элементы:

- название;

- адресат;

- вводный абзац;

- абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки;

- абзац, содержащий мнение аудитора;

- дата аудиторского отчета (заключения);

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

Рекомендованное стандартом единообразие структуры аудиторского заключения обеспечивает легкость понимания и использования аудиторского заключения пользователями.

Название, как структурный элемент аудиторского заключения, предполагает четкое указание на суть документа, т.е. на то, что это аудиторское заключение независимого аудитора. Это позволяет отличать аудиторское заключение от отчетов и заключений, составленных сотрудниками экономического субъекта (внутренними аудиторами, должностными лицами) и третьими лицами (экспертами, консультантами).

Адресат аудиторского отчета (заключения) определяется в соответствии с заключенным договором, а также с нормативными актами. Так, например, если договор на оказание аудиторских услуг заключен от имени генерального директора экономического субъекта (без дополнительного указания на иных адресатов), то аудиторское заключение адресуется генеральному директору. В договоре могут быть указаны и иные адресаты аудиторского заключения: совет директоров, собрание акционеров. Нормативными актами могут быть законодательно установлены адресаты аудиторского заключения.

Вводный абзац содержит перечень проаудированной финансовой отчетности (с указанием даты и отчетного периода), а также заявление об ответственности руководства экономического субъекта и ответственности аудитора. Ответственность за финансовую отчетность лежат на руководстве аудируемого лица, а на аудиторе ответственность за мнение об этой отчетности.

Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки, должен содержать ссылку на то, что аудит проведен в соответствии с требованиями МСА либо соответствующими национальными стандартами или практикой. Объем проведенного аудита предполагает способность аудитора выполнить необходимые в конкретных обстоятельствах аудиторские процедуры. Если в этом абзаце аудитором не дается конкретной ссылки на аудиторские стандарты, то предполагается, что он пользовался стандартами, принятыми в стране, указанной в адресе аудитора.

В рассматриваемом абзаце должно быть указание на то, что аудит планировался и проводился с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Описание характера аудиторской проверки предполагает указание на то, что аудит включал в себя следующие аспекты:

- изучение доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в финансовой отчетности;

- оценку принципов бухгалтерского учета и их применение при подготовке финансовой отчетности;

- оценку существенных оценочных значений, приведенных в финансовой отчетности;

- анализ общего представления финансовой отчетности.

Итогом рассматриваемого абзаца должно стать заявление аудитора о том, что аудит представляет разумные основания для выражения мнения.

Абзац, содержащий мнение аудитора, должен включать в себя указания на основные принципы финансовой отчетности, использованные при ее подготовке. В данном абзаце излагается мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Если это целесообразно, указывается мнение аудитора о соответствии финансовой отчетности законодательным требованиям.

Для выражения аудиторского мнения используются формулировки и термины, которые указывают на то, что аудитор рассмотрел только те аспекты, которые являются существенными для финансовой отчетности. Например, «отчетность дает достоверный и справедливый взгляд», а также «… представлена справедливо во всех существенных отношениях». В аудиторском мнении указываются основные принципы, на которых базируется финансовая отчетность, для того, чтобы показать пользователям заключения контекст, в котором выражена «справедливость».

Абзац, содержащий мнение аудитора, может включать мнение по поводу соответствия финансовой отчетности иным требованиям (отличным от МСФО), которые определены законодательными актами.

Дата аудиторского отчета (заключения) отражает дату завершения аудита, что дает пользователям уверенность, что аудитор учел влияние событий, произошедших до этой даты. Аудитор не может датировать аудиторское заключение ранее, чем подписана или утверждена финансовая отчетность.

Адрес аудитора указывает на конкретное местонахождение аудитора.

Подпись аудитора является необходимым элементом аудиторского заключения. Оно может быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора, либо обоими подписями. Обычно аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы, т.к. именно она принимает на себя права и обязанности, в соответствии с договором.

Исходя из полученных аудиторских выводов аудиторское заключение может быть следующих видов:

1) безоговорочно положительное;

2) модифицированное.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение, в зависимости от факторов модификации, может быть следующих видов:

- модифицированное заключение, отражающее факторы, не влияющие на мнение аудитора;

- заключение, отражающее мнение с оговоркой;

- отказ от выражения мнения;

- заключение, выражающее отрицательное мнение аудитора.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение указывает на то, что финансовая отчетность достоверна и справедлива во всех существенных аспектах, в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Модифицированное заключение, отражающее факторы, не влияющие на мнение аудитора, формируется путем включения абзаца, привлекающего внимание к аспекту, который не влияет на мнение аудитора, но должен быть учтен пользователями аудиторского заключения. Например, таким аспектом может быть фактор, указывающий на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значительная неопределенность, способная в будущем повлиять на финансовую отчетность.

Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существуют следующие факторы:

- ограничение объема аудита;

- разногласия с руководством аудируемого лица, относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности.

В зависимости от степени влияния указанных факторов, они могут привести как к выражению мнения с оговоркой, так и к отказу от выражения мнения или к выражению отрицательного мнения. Обычно ограничение объема аудита приводит к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Наличие факторов второй группы приводит к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой следует выражать в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное аудиторское мнение, но влияние разногласий не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.

Отказ от выражения мнения имеет место в том случае, когда ограничение объема настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством экономического субъекта настолько велико и существенно, что внесение оговорки не будет являться адекватным, чтобы раскрыть факты, вводящие в заблуждение или неполный характер отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, то он должен описать все причины этого и, если возможно, дать количественное описание их влияния на финансовую отчетность.

Аудиторские выборки

Аудиторская выборка является неоднозначным явлением, поэтому существуют два подхода к ее определению:

1) в широком смысле: как способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не в целом, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

2) в узком смысле: как перечень определенных элементов, отобранных определенным образом, с тем чтобы на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Аудиторская выборка не проводится в следующих случаях:

- число элементов проверяемой совокупности невелико;

- применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор (аудиторская организация) считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: