Аудит учета готовой продукции и ее реализации

Цель аудита – сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, в части соответствующих показателей и соответствие порядка ведения бухгалтерских операций по выпуску готовой продукции действующему законодательству РФ.

Задачи аудиторской проверки заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех критериев подготовки бухгалтерской отчетности:

- проверить наличие готовой продукции, отраженной в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода;

- проверить полноту оприходования готовой продукции, правильность ее стоимостной оценки, обоснованность отражения в учете и отчетности;

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность.

Приемы проверки: инвентаризация, контрольные замеры, просмотр и сравнение данных документов, опрос, запрос, альтернативный баланс, аналитические процедуры.

План аудиторской проверки включает 3 этапа:

- ознакомительный;

- основной;

- заключительный.

На первом этапе аудитор знакомится с учетной политикой клиента в части положений регулирующих учет готовой продукции. При этом аудитор выясняет, какой вариант учета готовой продукции установлен учетной политикой на счет 43 или с использованием счета 40, и вносились ли изменения в учетную политику в отчетном периоде.

На втором этапе путем тестирования аудитор оценивает эффективность СВК клиента по данному разделу учета. В перечень вопросов для оценки СВК включаются следующие вопросы:

- осуществляется ли контроль за полнотой оприходования готовой продукции;

- проводится ли инвентаризация остатков готовой продукции;

- контролируется ли нумерация товарно-транспортных накладных, счетов-фактур с целью выявления неучтенных документов;

- организован ли аналитический учет готовой продукции;

- разработан ли график документооборота по данному разделу учета и контролируется ли его соблюдение;

- производится ли сверка данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и т.д.

Исходя из результатов оценки СВК аудитор разрабатывает программу аудиторской проверки, в которую могут быть включены следующие процедуры:

- сверка соответствия данных бухгалтерской отчетности и учетных регистров (бухгалтерский баланс статья " Готовая продукция" с Главной книгой по счету 43, а Главная книга сверяется с регистром аналитического учета по сч. 43);

- проверка фактического наличия готовой продукции на конец года
путем инвентаризации;

- проверка документального подтверждения прав собственности
на готовую продукцию;

- проверка полноты оприходования готовой продукции;

- проверка правильности оценки готовой продукции;

- проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

При проверке операций по оприходованию готовой продукции аудитор оценивает полноту оприходования готовой продукции (выборочно по отдельным видам продукции устанавливает наличие первичных документов, подтверждающих выход продукции). Он может произвести сверку первичных документов по выходу продукции с первичными документами, по которым начислялась оплата труда за произведенную продукцию. Для более детального анализа объемов производства аудитор может произвести пересчет возможных объемов производства исходя из посевных площадей, поголовья животных, урожайности и продуктивности путем контрольных обмолотов, контрольных доек. При наличии у организаций перерабатывающих производств, полнота оприходования продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и выхода продукции.

Проверяя достоверность определения выручки от продажи продукции, аудиторы должны, прежде всего, установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по продаже продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из различных отчетных периодов, по различным покупателям, разнообразной продукции (работам, услугам). В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о продаже продукции. При этом выясняется соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах различных показателей: номенклатуры проданной продукции, цен на нее, количества и суммы, дат осуществления операций.

Сплошной проверке подлежат крупные по стоимости операции и операции с повышенным риском:

- товарообменные операции (бартер);

- продажа за валюту;

- расчеты векселями за проданную продукцию.

В ходе проверки аудитор устанавливает наличие документов, послуживших основанием для отгрузки продукции:

- договоры купли-продажи;

- договоры мены;

- приказы руководителя о выдачи готовой продукции в счет заработной платы, дивидендов, материальной помощи.

После этого аудитор проверяет наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку продукции:

- товарно-транспортные накладные;

- накладные внутрихозяйственного назначения;

- счета-фактуры.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку и контролирует правильность выделения НДС. Производится сверка первичных документов на отгрузку товаров с документами на ее оплату (платежные поручения, приходные кассовые ордера).

Далее аудитор проверяет полноту и своевременность отражения данных первичных документов в учетных регистрах к счету 90. На основании регистров аналитического учета к счету 90, аудитор оценивает реальность оприходования и отражения в учете выручки от продажи продукции. По этим же регистрам аудитор проверяет полноту списания себестоимости проданной продукции (дебет счета 90) и корректировку плановой себестоимости до фактической в конце года.

Если в учетной политике организации предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов на счет 90, то аудитор должен проверит правильность распределения этих расходов между видами проданной продукции. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Проверив дебетовые и кредитовые обороты по счету 90, аудитор имеет возможность проверить правильность расчета прибыли от продаж, которая отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности " Отчет о прибылях и убытках".

В ходе проверки аудитор оценивает правильность корреспонденции счетов, которыми оформлялись операции продаж, сверяя данные аналитического учета с данными синтетического учета (журнал-ордер № 11, соответствующие машинограммы), анализирует и сверяет состав данных аналитического учета по счету 90 с данными бухгалтерской отчетности ф. №2 (выручка от продаж, себестоимость продаж, управленческие расходы, коммерческие расходы, прибыль от продаж).

Учет кассовых операций

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств ( в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют правильность их документального оформления: полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрацию; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутренних стандартах аудиторской организации (например, 5%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступления из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Прочие доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.

Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др., соблюдение лимита кассы).

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат " подставным" лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 " Касса" корреспонденций счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 " Денежные документы".

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: