Аудит учета операций по расчетным и валютным счетам

При проверке банковских операций аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить количество и состав открытых предприятием в банках
рублевых счетов;

- выяснить законность и целесообразность операций по движению
средств на этих счетах;

- определить правильность отражения банковских операций в учете;

- дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51 " Расчетные счета", 55 " Специальные счета в банках", 57 " Переводы в пути" в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списывание средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснит: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90-2 " Продажи", 91 " Прочие доходы и расходы" ) и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документам, а при необходимости и по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденций счетов по зачислению денежных средств в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 " Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность схем корреспонденций счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденций, указанных в учетных регистрах по счетам 51 " Расчетные счета" и 55 " Специальные счета в банках", со схемами корреспонденций, предусмотренными Планом счетов.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 " Переводы в пути". По данным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 " Расчетные счета" и 57 " Переводы в пути" выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит таких санкций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций по движению средств на валютных счетах аудиторы должны решить следующие задачи:

1) установить количество открытых предприятием в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

2) подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

3) подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

4) провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для установления используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 " Валютные счета". Одновременно определяется объем, интенсивность и характер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На основании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала.

Аудиторы также классифицируют операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов. К первой группе относятся операции: зачисление валютной выручки на транзитный счет, обязательная продажа ее части, зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты. Ко второй группе – продажа валюты с текущего валютного счета, перечисление валютных средств со специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета, снятие валютных средств с текущего валютного счета на командировочные расходы и их оприходование в кассу предприятия.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Аудиторам следует проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, аудиторы должны обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на: виды и условия расчетов (оплата по факту поставки, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслуживающим банком, то аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов.

При проверке закупок товаров по импорту и совершении бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:

- при закупке товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисление покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

- при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Затем устанавливается правильность отражения в учетных регистрах операций по списанию средств с валютных счетов. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 " Валютные счета" с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (10 " Материалы", 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей", 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 41 " Товары" и др.), затрат (20 " Основное производство", 26 " Общехозяйственные расходы", 44 " Расходы на продажу и др.), расчетов (60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.), прибылей и убытков (90 " Продажи", 91 " Прочие доходы и расходы", 99 " Прибыли и убытки" и др.), выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то следует выяснить правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям. Для этого аудиторы выборочно или сплошным порядком (способ контроля обосновывается в программе проверки) выполняют пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножается на установленный Центральным банком РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного Центральным банком РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие:

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

- неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

25. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками

Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками – сформировать мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица, отражающих обязательства по внешним расчетам и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству РФ. Задачи аудиторской проверки заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

Аудиторская проверка начинается с изучения системы внутреннего контроля клиента за организацией регистров с поставщиками и подрядчиками. При этом аудитор устанавливает:

- объем расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- формы расчетов;

- используются ли расчеты векселями;

- товарообменные операции (бартер);

- как часто проводится инвентаризации расчетов;

- имеются ли акты сверки расчетов;

- имеется ли просроченная задолженность и т.д.

Исходя из полученной информации аудитор определяет дальнейшие аудиторские процедуры, которые включаются в программу аудиторской проверки:

- сверка соответствия данных бухгалтерской отчетности с записями в учетных регистрах по счету 60;

- проверяется реальность задолженности отраженной в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода;

- проверяется реальность операций по расчетам с поставщиками, отраженных в учетных регистрах в течение отчетного периода, то есть, дебетовый и кредитовый оборот по счету 60.

С этой целью аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих возникновение операций с поставщиками и подрядчиками (наличие договоров купли-продажи, поставки, мены, подряда, оказания услуг и др.). Сделки, которые осуществляются без соблюдения требований Гражданского кодекса РФ, считаются недействительными. Далее проверяется наличие первичных документов, подтверждающих поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков или выполнение работ подрядчиками и документов, подтверждающих оплату задолженности поставщикам (счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки-передачи ОС, акты приема выполненных работ и т.д.).

Аудитор проверяет правильность оформления этих документов, соответствие их данных данным договоров и записям в учетных регистрах по счету 60. С этой же целью аудитор производит сверку данных по счету 60 с данными учетных регистров по корреспондирующим счетам (Д-10, 08, 41 К-60; Д-60 К-50, 51, 55).

Если расчеты с поставщиками осуществлялись путем предварительной оплаты, то аудитор проверяет отражено ли это условие в договоре с поставщиками, ведется ли обособленный аналитический учет выданных авансов, выделяется ли НДС по выданным авансам и правильно ли ведется зачет по авансам при поступлении товарно-материальных ценностей.

Сплошным методом аудитор проверяет операции с высоким риском ошибок, операции с векселями и бартерные операции. При проверке операций с векселями аудитор устанавливает:

- соблюдается ли установленная форма векселя;

- ведется ли обособленный аналитический учет выданных векселей в регистре аналитического учета к счету 60;

- правильно ли учитывается процент по векселю в стоимости товарно-материальных ценностей производственного назначения (Д-10) и непроизводственного назначения (Д-91).

Аудитор проверяет своевременность принятия к зачету НДС (после оплаты векселя). При расчетах по договору мены аудитор проверяет, по какой оценке оприходованы поступившие товарно-материальные ценности, исходя из стоимости переданного имущества.

Аудитор осуществляет проверку правильности корреспонденции счетов, которыми оформляются расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками – сформировать мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица, отражающих расчеты с покупателями и заказчиками и соответствие порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачи аудиторской проверки заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимы для подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности в части счета 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аудиторская проверка начинается с изучения общих вопросов организации учета и контроля за расчетами с покупателями и заказчиками. При этом аудитор выясняет:

- объем операций с покупателями и заказчиками за отчетный период;

- наименование покупателей;

- применяемые формы расчетов;

- наличие просроченной задолженности;

- порядок инвентаризации расчетов;

- организацию аналитического учета расчетов и т.д.

Исходя из полученной информации, аудитор определяет дальнейшую программу аудиторской проверки. В нее включаются следующие аудиторские процедуры:

- сверка соответствия данных бухгалтерской отчетности с записями в учетных регистрах по счету 62;

- подтверждение реальности суммы дебиторской задолженности, отраженной в учетных регистрах и отчетности на конец проверяемого периода;

- проверка дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и другие нереальные долги (за организациями, которые ликвидированы как юридические лица или являются банкротами). Согласно НК РФ и положению 34н по ведению бухгалтерского учета эти долги относятся к безнадежным и не должны учитываться на счете 62, а списываются либо за счет созданного резерва по сомнительным долгам (Дсч.63), либо на убытки организации (Д-т сч. 91);

- проверка достоверности операций, отраженных в учетных регистрах по счету 62 в течение проверяемого периода, то есть дебетовый и кредитовый оборот по сч.62;

- по регистру аналитического учета к счету 62 аудитор оценивает рациональность организации аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- в ходе проверки аудитор на основании первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета к счету 62 проверяет правильность корреспонденции счетов, которыми оформляются расчеты с покупателями и заказчиками;

- проверка правильности создания резерва по сомнительным долгам (закреплено ли в учетной политике аудируемого лица положение о создании данного резерва и его размера).

Аудитор на основании учетных регистров к счету 63 проверяет правильность использования резерва по сомнительным долгам. Он может быть использован на покрытие убытков по безнадежным долгам.

Если резерв не используется в течение следующего года, то аудитор проверяет, производилось ли восстановление суммы неиспользованного резерва (Д-т 63 К-т 91). На основании учетных регистров аудитор проверяет правильность корреспонденции счетов, которыми отражалось создание и использование резерва, а по данным бухгалтерской отчетности проверяется правильность отражения задолженности в бухгалтерском балансе (задолженность за минусом суммы созданного резерва).

 

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: