Регулирование аудиторской деятельности в РФ

Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (УФО) в лице Минфина РФ. Основные его функции сводятся к следующему:

- издание в пределах своей компетенции нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и за соблюдением требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторских услуг создан совет по аудиторской деятельности при УФО. В состав совета должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ, научных организаций и высших учебных заведений, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и пользователей аудиторских услуг.

Функции совета:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности.

Общественное регулирование аудиторской деятельности (саморегулирование) осуществляют общественные аудиторские организации: международные, общероссийские и региональные. К международным относится Международная федерация бухгалтеров (МФБ), в состав которой входят общественные организации аудиторов из 79 стран мира. В структуре федерации выделен Международный комитет по аудиторской деятельности, одной из задач которого является разработка международных аудиторских стандартов.

Аудит учредительных документов и уставного капитала организации

Учредительные документы организации – документы, на основании которых создается и действует данная организация.

Для различных организационно-правовых форм организаций существуют свои определенные виды учредительных документов.

При проверке учредительных документов устанавливаются:

- организационно-правовая форма и вид собственности организации;

- вид деятельности организации согласно уставу и фактически осуществляемая деятельность;

- соответствие вида деятельности коду отрасли народного хозяйства по ОКВЭД (ранее – ОКОНХ);

- принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования уставного капитала и численности персонала.

Аудиторская проверка начинается с просмотра следующих
учредительных документов:

- учредительного договора;

- устава организации;

- свидетельства о государственной регистрации; свидетельства о внесении в государственный реестр предприятий на право осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства РФ (в случае наличия в уставном капитале организации доли иностранного участника).

Проверка учредительных документов может осуществляться:

- аудиторами;

- экспертами по отдельным вопросам, принимающими участие в аудиторской проверке (например, юристами).

При проведении аудиторской проверки учредительных документов организации необходимо проверить:

- соответствие организационно-правовой формы проверяемой организации требованиям действующего гражданского законодательства;

- внесение в учредительные документы проверяемой организации:

- решения о выпуске ценных бумаг;

- проспектов эмиссии ценных бумаг и планов приватизации;

- изменений, связанных с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен;

- полноту формирования уставного капитала и соответствие его величины установленным нормам:

- уставный капитал организации должен быть полностью оплачен в течение срока, определенного ее уставом;

- при этом не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено к моменту регистрации, а оставшаяся часть – в течение года с момента государственной регистрации;

- наличие в учредительных документах проверяемой организации информации об обособленных подразделениях, не являющихся юридическими лицами (представительствах и филиалах), а также наличие показателей их деятельности в бухгалтерской отчетности проверяемой организации;

- регистрационные документы, подтверждающие постановку организации на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции и во внебюджетных фондах:

- Фонде социального страхования РФ;

- Пенсионном фонде РФ;

- фондах обязательного медицинского страхования;

- соответствие уставных видов деятельности фактически выполняемой данной организацией;

- наличие государственной лицензии на право осуществления видов деятельности, подлежащих государственному лицензированию;

- правомерность отнесения проверяемой организации к субъектам малого предпринимательства.

Согласно действующему порядку для малых предприятий установлен льготный режим уплаты отдельных налогов, предусмотрены льготы по отдельным налогам, а также упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Если организация наряду с льготной деятельностью занимается также и другими видами деятельности, она обязана обеспечить раздельный учет результатов хозяйственной деятельности.

Общехозяйственные (накладные) расходы при этом подлежат распределению пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) от названных видов деятельности.

Аудит основных средств

План аудиторской проверки операций с основными средствами включает 3 этапа:

1) ознакомительный;

2) основной;

3) заключительный.

На первом этапе аудитор знакомится с учетной политикой аудируемого лица в части положений, регулирующих учет основных средств. Он изучает и оценивает СВК по операциям с основными средствами, а затем разрабатывает программу аудита основных средств (ОС). В перечень вопросов для оценки СВК включают следующие вопросы:

- созданы ли условия для сохранности ОС;

- проводится ли инвентаризация ОС и с какой периодичностью;

- санкционированы операции по движению ОС;

- как организован аналитический учет ОС;

- разработан и соблюдается ли график документооборота по ОС;

- имели ли место нетипичные операции по ОС в отчетном периоде.

Такая информация позволяет более эффективно составить программу аудиторской проверки операций с ОС, то есть определить перечень аудиторских процедур.

На втором этапе проводится непосредственная аудиторская проверка, то есть осуществляются запланированные в программе аудиторские процедуры:

- проверяется соответствие данных бухгалтерской отчетности записям в
учетных регистрах;

- изучается состав ОС, проверяется правильность отнесения активов к ОС,
правильность их группировки по классификационным группам;

- проверяется наличие ОС, отраженных в учете и отчетности, отсутствие
неучтенных объектов;

- проверяется правильность документального оформления поступления
и выбытия ОС;

- проверяется правильность переоценки ОС и отражения ее в учете;

- проверяется правильность начисления амортизации ОС и отражения ее в учете;

- проверяется правильность учета затрат на ремонт ОС;

- проверяется правильность учета арендованных и сданных в аренду ОС.

На заключительном этапе аудитор обобщает результаты проверки, составляет рабочий документ по результатам проверки и передает его руководителю группы. Затем составляет отчет аудитора по данному разделу проверки и вместе с рабочими документами передает руководителю аудиторской группы.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, а в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Она определяется исходя из требований ПБУ 6/01.

Для проверки аудитор привлекает:

- первичные документы, которыми оформляются операции затрат в процессе приобретения ОС;

- регистры аналитического учета по счету 08;

- инвентарные карточки учета ОС.

В ходе проверки аудитор выполняет следующие процедуры:

- на основании инвентарных карточек устанавливается первоначальная
стоимость проверяемых объектов;

- сверяется соответствие данных карточек с данными актов приема-передачи ОС;

- проверяется соответствие данных о первоначальной стоимости в указанных документах с записями в регистрах аналитического учета по счету 08;

- на основании регистров по счету 08 аудитор устанавливает перечень затрат, включенных в первоначальную стоимость конкретного объекта ОС, анализирует, соответствуют ли они требованиям ПБУ 6/01 " Учет основных средств";

- по каждой статье затрат, включенных в первоначальную стоимость, аудитор должен проверить наличие и надлежащее оформление подтверждающих системных и первичных документов;

- если в первоначальную стоимость включены проценты за кредит, использованный на приобретение ОС, то аудитор проверяет правильность их расчета;

- если ОС приобретены за валюту, то аудитор путем арифметического пересчета проверяет правильность определения первоначальной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к учету;

- по безвозмездно поступившим ОС аудитор проверяет как устанавливалась рыночная стоимость. Для ее установления могли быть использованы данные оценок на аналогичные ценности, сведения об уровне цен в СМИ или экспертное заключение о стоимости объекта;

- аудитор проверяет, были ли случаи изменения первоначальной стоимости ОС и каковы их причины.

Согласно ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право не чаще 1 раза в год на 1.01 переоценивать группы однородных объектов ОС.

Аудитор на основании ведомости переоценки проверяет правильность ее результатов. С этой целью он устанавливает закрепленное в учетной политике организации положение о переоценке ОС. На основании этой ведомости проверяется как фактически производилась переоценка путем индексации или путем прямого пересчета по рыночным ценам. Путем арифметического перерасчета аудитор выборочно (по отдельным объектам) проверяет правильность расчета по переоценке.

Проверка операций по поступлению ОС предполагает проведение
следующих процедур:

- аудитор на основании данных аналитического учета по счету 01
" Основные средства" устанавливает было ли поступление ОС в отчетном году;

- по поступившим ОС выборочно или сплошным порядком проверяет наличие договоров, подтверждающих права организации на эти объекты;

- аудитор проверяет наличие первичных документов, подтверждающих поступление ОС (счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи ОС и т.д.)

- проверяет отражены ли данные первичных документов в регистрах аналитического учета по счету 08 " Вложения во внеоборотные активы";

- на основании данных ведомости по счету 08 проверяется правильность формирования первоначальной стоимости поступивших ОС; аудитор проверяет своевременность принятия ОС к учету;

- проверяет правильность переноса данных о первоначальной стоимости объекта из регистра по счету 08 в инвентарные карточки учета ОС;

- проверяет правильность корреспонденции счетов, которыми оформлялось
поступление ОС;

- проверяет выполнение требований по отражению в учете НДС и других
налогов по поступившим ОС.

Данная проверка может проводиться от учетных регистров к первичным документам и, наоборот, от первичных документов к учетным регистрам.

Операции по выбытию ОС рекомендуется проверять сплошным методом. На основании первичных документов аудитор устанавливает причину списания ОС, законность и целесообразность этой операции, обращает внимание на правильность заполнения всех реквизитов, наличие заключений комиссии, подписи членов комиссии и руководителя организации.

По каждой операции проверяется правильность списания объекта – полностью ли списаны первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации по счету 01 и 02. Для этого сравнивают данные об объекте из описи инвентарных карточек с данными первичных документов, которыми оформлялось выбытие ОС и с данными учетных регистров.

Согласно ПБУ 6/01 " Учет основных средств" при выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (Д-т сч.83 К-т сч.84).

Аудитор проверяет корреспонденцию счетов, по которым оформлены операции по выбытию ОС. В основном все операции проводятся через сч. 91 " Прочие доходы и расходы".

Если согласно счета на списание ОС в результате ликвидации ОС получены остаточные материалы, то они должны быть оприходованы по счетам 10 и 91.

По каждой операции выбытия аудитор путем арифметического пересчета проверяет точность исчисления финансового результата от выбытия ОС и правильность отражения его в бухгалтерском учете. Для сверки привлекают учетные регистры счета 91.

Аудитор проверяет правильность начисления НДС и налога на прибыль по операциям выбытия ОС. НДС при передаче ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации не начисляется.

При безвозмездной передачи НДС начисляется с остаточной стоимости и уплачивается передающей стороной (Д-91 К-68).

Убыток от безвозмездной передачи ОС не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Восстановление ОС осуществляется посредством текущего и капитального ремонта, модернизации и реконструкции.

В ходе проверки аудитор должен установить:

- необходимость проведения ремонтных работ;

- подтвердить фактическое выполнение ремонтных работ;

- проверить правильность отражения затрат на ремонт в бухгалтерском учете.

Для подтверждения необходимости в ремонтных работах аудитор проверяет наличие планов и смет на ремонты, ведомость дефектов на ремонт машин, тракторов, актов технического осмотра зданий, сооружений, договоров аренды, проверяет правильность их оформления и наличие подписей всех членов комиссии.

Для подтверждения фактического выполнения ремонтных работ аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих проведение ремонта и затрат на него (акты сдачи-приема выполненных работ, наряды на сдельную работу, требования на отпуск материалов, запасных частей, лимитно-заборные карты и т.д.)

Аудитор контролирует нормы расхода материалов, расценки по оплате труда, а при необходимости имеет право провести контрольную инвентаризацию ремонтных работ, в том числе с привлечением эксперта.

Для проверки правильности учета ремонтных работ аудитор использует регистры аналитического и синтетического учета по счетам 08, 23. Он сравнивает данные первичных документов с записями в регистрах бухгалтерского учета (журнал учета затрат в ремонтной мастерской, производственный отчет и регистр аналитического учета по счету 08).

Одновременно контролируется правильность корреспонденции счетов. В организациях затраты на ремонт могут списываться одним из следующих методов:

- непосредственно на себестоимость в момент возникновения затрат (Д-23 К-10);

- за счет созданного резерва на ремонт ОС (Д-96 К-20, 23);

- с отнесением на счет 97 и последующим равномерным списанием
на себестоимость.

Если создается резерв на ремонт ОС, аудитор проверяет обоснованность размера созданного резерва (исходя из сметной стоимости ремонтных работ).

Если в результате проведенного ремонта улучшились технические характеристики объекта (о чем имеется заключение комиссии), то эти затраты должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта. Если технические характеристики не улучшились, то затраты со счета 08 должны быть списаны в затраты производства (Д сч. 20, 23, 25, 26).

Аудитор проверяет правильность признания расходов на ремонт ОС для целей налогообложения прибыли (ст. 260 НК РФ).

Аудиторская проверка правильности начисления амортизации ОС включает следующие процедуры:

- проверка правильности начисления сумм амортизации;

- проверка правильности отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Проверка осуществляется выборочно, в выборку включаются объекты ОС из различных классификационных групп, находящиеся в разных местах эксплуатации.

Аудитор на основании учетной политики устанавливает каким способом начисляется амортизация.

Аудитор на основании инвентарных карточек по ОС, попавшим в выборку проверяет правильность установления срока полезного использования, норма амортизации, амортизируемой стоимости и проверяет законность применения повышающих и понижающих коэффициентов.

По данным инвентарных карточек аудитор устанавливает, имелись ли объекты на консервации со сроком более трех месяцев и на восстановлении со сроком проведения работ более 12 месяцев и прекращалась ли на это время начисление амортизации.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: