Учёт прочих доходов и расходов.

Общие принципы признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организации регламентируется двумя ПБУ: ПБУ 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации». Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах и расходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для учета прочих доходов к счету 91 открывается субсчет 1 «Прочие доходы», по кредиту которого нарастающим итогом аккумулируются поступление доходов.

Учет прочих расходов ведется по дебету субсчета 2 «Прочие расходы», открытому к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91. Прочие доходы: поступления связанные с продажей и списанием основных средств Дт 76 Кт 91/1; поступление от продажи материалов и других активов Дт 10 Кт 91/1; арендная плата - Дт 76 - Кт 91; доходы от финансовых вложений; проценты полученные - Дт 51, 55 - Кт 91/1; поступления связанные с безвозмездным получением активов – Дт 98 - Кт 91/1; прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году; кредиторская задолженность по который истек срок исковой давности Дт 60, 76 – Кт 91/1; положительные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки полученные в связи с коммерческой деятельностью Дт 51, 76 – Кт 91/1.

Прочие расходы: остаточная стоимость активов по которым не полностью начислена амортизация Дт 91/2 – Кт 02; фактическая себестоимость других активов (материалы, валюта, ценные бумаги); расходы связанные с выбытием и продажей основных средств и других активов Дт 02 - Кт 01, Дт 91/2 - Кт 01 (на остаточную стоимость), 70, 69 (расходы на ликвидацию основных средств); убыток прошлых лет выявленный и признанный в отчетном году; создание резервов Дт 91/2 – Кт 14, 59, 63; сумма дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности Дт 91/2 – Кт 62, 76; отрицательные курсовые разницы; расходы по рассмотрению дел в суде; штрафы, пени, неустойки уплаченные нам (связанные с куплей-продажей) Дт 91/2 – Кт 51, 76; проценты уплаченные Дт 91/2 – Кт 66, 67. Списание недостачи Дт 94 – Кт 98, Дт 91/2 – Кт 94, Дт 98 – Кт 91 (закрывается счет 98).

К прочим доходам и расходам относят выбытие основных средств, в частности реализацию основных средств, которая отражается следующей корреспонденцией:

1) Дт 02 – Кт 01 - списана накопленная амортизации;

2) Дт 91/2 – Кт 01 - списана остаточная стоимость;

3) Дт 62, 76, 10 – Кт 91/1 - выручка от реализации или поступление материалов от выбытия основных средств;

4) Дт 91/1 – Кт 68 – начислен НДС при продаже основных средств.

По 2 субсчету отражают следующие операции: Дт 91/2 – Кт 70, 23, 60 - расходы по выбытию основных средств; Дт 90/2, 99 – Кт 60, 62, 76 - штраф санкции выданные; Дт 91/2 – Кт 62, 76 - списание дебиторской задолженности; Дт 91/2 – Кт 14, 59, 63 - списание оценочных резервов; Дт 91/2 – Кт 52, 62 - курсовые разницы по активам - отрицательные; Дт 91/2 – Кт 66, 67, 60 - курсовые разницы по пассивам - положительные.

Проценты уплаченные банку отражают на счете 91.

В течение строительства Дт 08 – Кт 66, 67; после ввода объекта оставшиеся % плюс все % по текущей деятельности Дт 91/2 – Кт 66, 67. То же самое по материалам, например: взяли кредит по материалам в январе, % уплачиваем в феврале; деньги за материалы уплачиваются в марте. До марта проценты за материалы, мы можем относить на материалы, а после этого на 91/2. В конце месяца выводится финансовый результат: Дт 91/9 – Кт 99 прибыль; Дт 99 – Кт 91/9 убыток

Минфин РФ упростил классификацию доходов и расходов. В настоящее время их не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные (Приказы Минфина от 18 сентября 2006 г. № 115н и №116н).

Учет налога на прибыль.

Особую группу расчетов представляют собой расчеты по налогам и сборам. Порядок начисления и уплаты в бюджет устанавливаются законами и инструкциями. Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к нему открываются субсчета по видам налогов и сборов. Аналитический учет ведут по каждой налоговой декларации, что должно обеспечивать возможность получения данных: по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям. При начислении налоговых платежей в пользу государства сч. 68 кредитуют и дебетуют счета, которые отражают источники уплаты тех или иных налогов.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском уче­те и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в налоговом законодательстве плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (убыток) (Налоговый кодекс глава 25 «Налог на прибыль»).

Применение Положения по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства.

На пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражают отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства появляются в случаях, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Отложенное = Налогооблагаемая * Ставка

налоговое обязательство временная разница налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы - которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

2) налогооблагаемые временные разницы - приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает слияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

- организация признала выручку от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг, но фактически деньги не получила (для организаций, использующих кассовый метод признания доходов и расходов);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

- есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех синтетических счетов, по которым они возникли и рассчитывают по формуле:

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете

+ –

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

При возникновении временных вычитаемых разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организация должна признавать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы, используя при этом активный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы появляются в случаях, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

Отложенный = Вычитаемая * Ставка налога

налоговый актив временная разница на прибыль

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах, отражаются на субсчетах тех счетов, по ко­торым они возникли и могут появляться, если:

- организация, использующая кассовый метод признания доходов и расходов в налогом учете, признала расходы в бухгалтерском учете, но факти­чески их не оплатила;

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

- убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

- в текущем году произошла переплата налога на прибыль это было засчитано в счет будущих платежей.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и величину отложенного налогового актива:

Д-т сч. 09 " Отложенные налоговые активы"

К-т сч. 68 субсчет " Расчеты по налогу на прибыль"

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц необходимо составлять запись:

Д-т сч. 68 субсчет " Расчеты по налогу на прибыль"

К-т сч. 09 " Отложенные налоговые активы"

Постоянные налоговые обязательства отражают корреспонденцией:

Дт 99 – Кт 68

Штрафные санкции Дт 99 – Кт 68

Отдельным интегрирующим субсчетом к счету 68 будет «текущие расчеты по налогу на прибыль», тогда внутри счета будет например такая запись: Дт 68/условный расход Кт 68/текущие расчеты, а при уплате налога

Дт 68/текущие расчеты Кт 51

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: