Учет уставного капитала и расчетов с учредителями.

Уставный капитал– стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово - хозяйственной деятельности с целью получения прибыли и увеличения собственного капитала. Согласно ГК РФ уставный капитал организации может выступать в виде: 1) складочного капитала – в хозяйственных товариществах (полном, на вере); 2) паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе; 3) уставный капитал– в хозяйственных обществах (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО) 4) уставного фонда – в ГУП и МУП.

Уставный капитал- это вклады учредителей в имущество организации для обеспечения ее деятельности, определяемой учредительными документами или уставом.

Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80, счет – пассивный, капитальный. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Дебетовый оборот – уменьшение уставного капитала, кредитовый оборот – увеличение уставного капитала. Аналитический учет уставного капитала должен обеспечивать формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для отражения информации о накоплении уставного капитала могут быть открыты следующие субсчета:

80/1 – «объявленный капитал» - показана стоимость всех объявленных акций, 80/2 – «подписной капитал» - те акции, на которые состоялась открытая подписка. По мере фактической оплаты уменьшается подписной капитал и увеличивается оплаченный. Объявленный, но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и учитываются на счете 75/1 – «расчеты по вкладам в уставный капитал», 80/3 – «оплаченный капитал», 80/4 – «изъятый капитал» – отражается изъятие части акций из обращения путем выкупа их у акционеров, что приводит к уменьшению оплаченного капитала. Корреспонденция: возврат имущества товарищам при прекращении действия договора простого товарищества в виде денежных средств Дт 80 Кт 50, 51, 52, 55; др. видов имущества Кт 01, 41. Изъятие вкладов из уставного капитала учредителями, уменьшение номинальной стоимости акций Дт 80 Кт 75. Отражено уменьшение уставного капитала путем аннулирования выкупленных Акционерных Обществ собственных акций у акционеров Дт 80 Кт 81. Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Регистрация суммы заявленного уставного капитала Дт 75 Кт 80. Зачисление в уставный капитал прибыли Дт 84 Кт 80. Зачисление в уставный капитал средств резервного капитала Дт 82 Кт 80, дополнительного капитала Дт 83 Кт 80. Зачисление в простом товариществе вкладов товарищей по договору простого товарищества в виде денежных средств Дт 50, 51, 52, 55 Кт 80, др. видов имущества Дт 01, 41 Кт 80. Подписка на акции (обычно простые) оформляется ведомостью.

Для обобщения информации о собственных акциях выкупленных у акционеров применяют регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)». Корреспонденция: Выкуп акций у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования Дт 81 Кт 50, 51, 52. При аннулировании выкупленных Акционерным Обществом собственных акций Дт 80 Кт 81; разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью на сч 91 как прочие доходы и расходы. При размещение ранее выкупленных организацией у акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке Дт 51, 52, 55, 73, 76 Кт 81; разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью по который они размещены на вторичном фондовом рынке относится на сч. 91 как прочие доходы и расходы. При перерегистрации уставного капитала (уменьшение на долю выбывших участников) Дт 80 Кт 81.

Бухгалтерское отражение расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах расчетов с учредителями как по вкладам в уставный капитал, так и по выплате доходов.

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

2 – «Расчеты по выплате дохо­дов»;

Расчеты с учредителями организации по выплате им доходов (за исключе­нием учредителей, являющихся работниками этой организации) учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчете 2 «Расчеты по выплате дохо­дов». Начисление доходов осуществляется в корреспонденции:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисления налога на доходы осуществляется у источника их формирова­ния и отражается в корреспонденции:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по каждому учредителю (участнику).

Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения - инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий, облигации государственного и местного займов, уставные капиталы других организаций, для предоставления займов. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устанавливает правила бухгалтерского учета активов организации, которые признаны финансовыми вложениями. В плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» к нему открывают следующие субсчета: 58/1 - паи и акции; 58/2 - долговые ценные бумаги; 58 – 3 - предоставленные займы; 58 - 4 вклады по договорам простого товарищества.

По счету 58 возможна следующая корреспонденция:

- Приобретение ценных бумаг, облигаций, сертификатов Дт 58 Кт 51, 52.

- Погашение ценных бумаг, возврат сертификатов Дт 51, 52 Кт58.

- При списании суммы превышения покупной стоимости облигаций над номинальной составляют корреспонденции: Дт 76 (сумма дохода к получению) Кт 58 (часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и Кт 91(разница между суммой на сч 76 и сч 58).

- Погашение и продажа ценных бумаг Дт 91 Кт 58.

- Предоставлены займы Дт 58 Кт 51, отражены проценты Дт 51 Кт 91.

- Предоставление вклада по договорам простого товариществ – Дт 10, 43, 01, 51 Кт 58.

Аналитический учет организуется по видам финансовых вложений и объектам, по которым осуществлены вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Документы: Ведомость аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и Главная книга. Основание для записи: договора и акты приемки и передачи, бухгалтерские справки, банковские документы и т.д. Ведомость открывается на год.

24. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих результаты экономической деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период, его финансовое состояние на определенную дату и условия финансирования.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Из системы счетов информация переносится в отчетные формы, представленные в виде набора таблиц. При этом данные текущего учета предварительно перегруппировываются и обобщаются в систему показателей, которые представляются в количественной форме, удобной для принятия управленческих решений внутри предприятия и удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей.

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об экономических ресурсах, обязательствах и финансовых результатах. Она основана на данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность содержит сведения, характеризующие отдельные стороны деятельности организации. В отличии от бухгалтерской, она не имеет комплексного характера; в ней превалируют натуральные показатели.

Оперативная отчетность содержит сведения, необходимые для оперативного управления деятельностью организации. Ее показатели отражают специфику деятельности фирмы.

Бухгалтерская отчетность по объему и характеру содержащихся сведений подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внутренняя отчетность включает информацию об одном сегменте бизнеса (виде продукции, подразделении, рынке сбыта, виде деятельности и т.п.). Ее составляют на основе данных управленческого учета. В системе показателей имеются сведения, носящие конфиденциальный характер. Таким образом, внутренняя отчетность предназначена для менеджеров организации.

Внешняя отчетность используется как внутри организации, так и за ее пределами. Порядок ее составления строго регламентирован.

По периодичности составления различают годовую и промежуточную отчетность. Годовая отчетность представляется за год нарастающим итогом. Если бухгалтерская отчетность составляется на внутригодовую дату, то ее называют промежуточной (периодической). Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год, отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период государственной их регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря, то отчетным годом является следующий год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Для основной массы организаций годовая отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о финансовых результатах

3.Приложения к ним.

В состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:

3.1 Отчет об изменениях капитала

3.2 Отчет о движении денежных средств (Информация Минфина ПЗ-10/2012)

3.3 Отчет о целевом использовании средств

3.4 Пояснения.

Все организации представляют внешнюю годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества.

Нормативными документами предусмотрены следующие сроки представления бухгалтерской отчетности: для квартальной - 30 дней по окончании квартала, а для годовой - 90 дней по окончании года.

Открытые акционерные общества, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным в газетах и журналах, либо распространять среди пользователей учетной информации брошюры и буклеты.

Внешние пользователи по данным отчетной информации принимают решение при:

1) решении вопросов сохранения партнерства и прав учредителей;

2) принятии инвестиционных решений;

3) выводах о целесообразности кредитования;

4) оценке имеющиеся взаимоотношения с заказчиками и покупателями, поставщиками, подрядчиками;

5) принятии в расчет предпринимательских рисков и т.п.

Содержание и порядок формирования бухгалтерского баланса организации.

Баланс – форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежном, выражении на определенную дату.

Бухгалтерский баланс – система показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Термин " баланс" употребляется как символ равновесия.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов Актива и Пассива, т. к. и в Активе и в Пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в Активе показывается состав средств, а в Пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

1. Раздел. Внеоборотные активы.

Строка 1110 " Нематериальные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА). По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1110 НМА= Дебетовое сальдо 04 – Кредитовое сальдо 05 (без расходов на НИОКР)

Строка 1120 " Результаты исследований и разработок"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 " Нематериальные активы" обособленно. По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Строка 1130 " Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 " Основные средства". По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1130 " Основные средства".

Строка 1140 " Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 " Доходные вложения в материальные ценности". По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Строка 1150 " Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1150 " Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58.

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 " Резервы под обесценение финансовых вложений".

Строка 1160 " Отложенные налоговые активы"

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 " Отложенные налоговые активы". По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1170 " Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1170 " Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет " Молодые насаждения".

Строка 1100 " Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (РАЗДЕЛ II БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА)

Строка 1210 «Запасы» = Дебетовое сальдо по сч. 10 + Дебетовое сальдо по сч. 11 + Дебетовое сальдо по сч. 41 – Кредитовое сальдо по сч. 42 + Дебетовое сальдо по сч. 43 + Дебетовое сальдо по сч. 15 ± Сальдо по сч. 16 – Кредитовое сальдо по сч. 14 + Дебетовое сальдо по сч. 45 + Дебетовое сальдо по сч. 20, 21, 23, 28, 29 + Дебетовое сальдо по сч. 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 мес.) + Дебетовое сальдо по сч. 44. Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 " Запасы".

Строка 1220 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм " входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1230 " Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Строка 1240 " Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Строка 1240 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо по сч. 58, субсчетам 55-3 и 73-1 – Кредитовое сальдо по сч. 59.

Строка 1250 " Денежные средства"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1260 " Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 " Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Строка 1200 " Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 " БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 " Итого по разделу I" и 1200 " Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

3. Раздел. Капитал и резервы.

Строка 1310 «Уставный капитал» (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) – указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах. Сальдо сч. 80

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.

Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» – указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.20**г.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» – указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Строка 1360 «Резервный капитал» – указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства. Сальдо субсч. сч. 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Строка 1300 «Итого по разделу III» – указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.

4. Раздел. Долгосрочные обязательства.

Строка 1410 «Заемные средства.» Сальдо сч. 67, на которых отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Сальдо сч. 77.

Строка 1430 «Оценочные обязательства» – указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 1450 «Прочие обязательства» – указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Строка 1400 «Итого по разделу IV» – указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода. Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

5. Раздел. Краткосрочные обязательства.

Строка 1510 «Заемные средства» – указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».В соответствии с п.73 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (строка 1520) – указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» – указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Строка 1540 «Оценочные обязательства» – указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 1550 «Прочие обязательства» – указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Строка 1500 «Итого по разделу V» – указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

БАЛАНС (строка 1700) – указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться: