Затраты переменные и постоянные, точка безубыточности.

В управленческом учете важное значение имеет деление затрат на постоянные и переменные.

Переменные затратывозрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная,

К непроизводственным переменным затратамможно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель — коэффициент реагирования затрат(К_рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

К_рз = Y/ X, где

Y– темпы роста затрат, %;

X –темпы роста деловой активности фирмы, %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональныезатраты.Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Таким образом, К_рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

0 < К_рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются депрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

Следовательно, при К_рз > 1 затраты являются прогрессивными.

Постоянные производственные затраты – это производственные затраты, которые неизменны в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия (это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.).

Коэффициент реагирования постоянных затрат равен нулю.

В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Затраты в общем виде могут быть представлены формулой

Y = а + bХ,

где Y– совокупные издержки, руб.;

а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Точка безубыточности.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки
безубыточности применяются:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

1) Х (точка безубыточности) = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.(Маржинальныйдоход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоян­ные
затраты предприятия).

Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный
доход на единицу продукции

Графический метод.

График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат - (У₁ ) и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров) (Y ₂), в зависимости от изменения объемов реализации.

У ₁ = а + b Х, где X— объем реализации, шт.

а – постоянные затраты, руб.;

b – переменные затраты в расчете на единицу продукции, руб.;

Y ₂ = С Х, где С – цена за единицу продукции, руб.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат — затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свиде­тельствовать о состоянии равновесия.

28. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости:
нормативный метод учёта, позаказный метод.

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учётной системы, характеризующейся наличием нормативного использования ресурсов, нормативных цен, формирования сведений о затратах по нормам и отклонений от этих норм, использования этих показателей для планирования, анализа и контроля.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Особенности нормативного метода учета затрат: 1) наличие норм потребления ресурсов и учётных цен на них; 2) отражение фактических затрат с подразделением их на 2 категории – затраты по нормам и отклонения; 2) оперативное отражение отклонений от норм потребления и установление размера отклонений по местам их возникновения, причин и виновников их возникновения; 3) Целевое назначение нормативного метода – учёт, выявление и систематизация отклонений от норм, нормативов с выявление причин.

Разнообразие методов учёта отклонений можно свести к 2 типам: 1.метод документирования – позволяет выявить величину отклонений по количеству расхода до начала и в момент совершения операций. 2. расчетныйметод – выявляет отклонения при помощи аналитических процедур.

Нормативный метод ставит конечной целью определение фактической себестоимости всего товарного выпуска и отдельных видов продукции.

При использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При экономии делают сторнировочную запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

и корректируют финансовый результат;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия (заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей; заводы военно-промышленного комплекса; в производствах, выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах — при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ и т.д.).

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия — это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Вид заказа определяется договором с заказчиком. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии.

В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии.

Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

Косвенные расходы (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) распределяют между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде пропорционально какой – либо базе распределения (заработной плате производственных рабочих и т.д.).

29. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости:
попередельный и попроцессный метод.

Попередельный метод (передельный, делительный).

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из цеха в цех. Затраты на изготовление полуфабрикатов, учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета себестоимость единицы формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Егодостоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Основным недостатком бесполуфабрикатного метода учета является то, что не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой или при продаже.

При полуфабрикатном варианте осуществляется расчет себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете — по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела. Данный метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Попроцессный метод. Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике.

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого калькулирования.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С = З / Х,

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться в непроизводственной сфере, при оказании услуг.

Если из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых – применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:

С =  EMBED Equation.3  ,

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З ₁ - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З ₂ - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

X ₁ - количество единиц продукции, произведенной в. данном отчетном периоде;

Х₂ - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

- оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

- отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.