Д 91-2 «Прочие расходы» - К 04 «Нематериальные активы» - 500 руб.

 

 

12. Оценка стоимости основных средств. Учет амортизационных отчислений (износа основных средств).

Виды стоимости:

• первоначальная
• остаточная
• восстановительная

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в действующих ценах в современных условиях, при современных ценах и технике - это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

 

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций, и носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка(восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости изношенной части основных средств на издержки обращения или издержки производства.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

 

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 " Амортизация основных средств".

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случаях: передачи (получения) по договорам в безвозмездное пользование; переведения объектов на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев или на реконструкцию и модернизацию свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Выделяют 10 амортизационных групп, для каждой из которой установлен срок полезного использования основных средств и нормы амортизации.

Н-р: 1 группа – 1-2 года СПИ; 2 группа – 2-3 года СПИ.

Если в Классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

· ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

 

Методы начисления амортизации

1) Линейный

Сумма амортизационных отчислений за 1 мес. определяется как произведение первоначальной стоимости (восстановленной) и нормы амотризации:

К=(1/n)*100%,

где К – месячная норма амортизации, n – срок полезного использования в месяцах.

 

2) Способ уменьшаемого остатка

Является методом ускоренной амортизации.

Сумма амортизаций за 1 месяц определяется, исходя из произведения остаточной стоимости на начало месяца и нормы амортизации. В 1 месяц амортизацию счисляют из первоначальной стоимости.

Сумма начислений за 1 месяц определяется:

А=(k/100)*В,

Где А – сумма амортизаций за 1 месяц, k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (из постановления), В – остаточная стоимость на начало месяца.

 

При расчете данным методом используемые нормы амортизации превышают аналогичные нормы, предусмотренные для линейного метода => амортизация происходит быстрее.

 

Особенностью исчисления данного метода является то, что остаточная стоимость никогда НЕ =0, => когда остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной, для расчета амортизации используют линейный метод.

 

3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ).

Сумма амортизации определяется, как произведение первоначальной стоимости на норму амортизации, которая рассчитывается след.образом:

К=(m/1+2+…+n)/12,

Где К – месячная норма амортизации, m – срок, остающийся до истечения срока полезного использования (СПИ), n – СПИ, (1+2+…+n) – сумма чисел лет СПИ.

Метод расчета амортизации включается в учетную политику организации.

Линейный метод применяется для 8-10 амортизационных групп. Остальные группы – любой метод.

 

13. Нормируемые оборотные средства. Их роль в хозяйственной деятельности аптеки. Отражение в учетных регистрах. Анализы и методы их планирования. Влияния оборотных средств на прибыль аптеки.

Хозяйственные средства по составу и размещению:

-внеоборотные;

-оборотные;

Оборотные активы используются однократно и их стоимость включается в себестоимость или издержки обращения сразу или в полной сумме. (лекарственное ра­стительное сырье, вспомогательные материалы, канцтовары, лекарственные средства, горюче-смазочные материалы, хозтовары и т.п.);

К ним относятся: 1) материалы (бензин; другие товары (калькулятор))

2) готовая продукция и товары

3) денежные средства— суммы наличных денежных средств в кассе

предприятия, на счетах в банках, суммы денежных документов.

4) расчеты (с покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, с разными

дебиторами)

5) НДС

6) расходы будущих периодов.

Источники обращения хозяйственных средств:

1. Собственные средства (уставной капитал – минимальный размер имущества организации, который гарантирует интересы ее кредиторов; собственные акции; резервные капиталы – созданные за счет отчисленный чистой прибыли и предназначен для накопления средств для покрытия убытков в будущем; добавочный капитал – формирование за счет разницы между продажей и номинальной стоимостью акций; целевое финансирование)
2. Заемные средства (краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы)

Прочие активы (материалы) – хозяйственные средства аптечной организации, которые не подлежат реализации, но активно участвуют в производственном процессе, влияют на качество лекарственного обслуживания, способствуют выполнению плана товарооборота.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, материалы – это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. К ним относят вспомогательные материалы (ВМ), лекарственное растительное сырье (ЛРС), тару, строительные материалы, топливо, хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

 

 

Классификация материалов:

Группа	Характеристика
Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства (например, лекарственное растительное сырье). Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленности
Вспомогательные материалы	Используются для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукции определенных потребительских свойств (укупорочные материалы, этикетки)
Тара	Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо	По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд (бензин для эксплуатации служебных автомашин)
Запасные части	Целевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы	Целевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

 

Основные задачи учета прочих активов:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

2. Обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

3. Обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материалов;

4. Соблюдение установленных норм запасов и расходов (тара – 3% товарных запасов, ВМ – 2%);

5. Своевременное выявление неиспользованных материалов;

6. Получение точных сведений об их остатках, находящихся в материальных.

Отражение в учетных регистрах:

Все оборотные средства отражаются в Товарном отчете.

Одним из принципов учета МПЗ является составление материально-ответственными лицами отчет­ности о наличии и движении товаров. К формам оперативной от­четности оптового фармацевтического предприятия относятся Отчет о движении товарно-материальных ценностей ф. № МХ-20 и МХ-20а, а аптечной организации - Товарный отчет ф. № ТОРГ-29 или ведомственная ф. № АП-25, уни­фицированная ф. Товарный журнал работника мелкорознич­ной торговли № ТОРГ-23 или внутриведомственный Товарный отчет (мелкорозничной сети) ф. №АП-23.

Отчетные формы состоят из двух частей: адресной и предметной.

В адресной части товарного отчета указываются:

§ наименование предприятия и структурной единицы (отдел);

§ фамилия и инициалы материально-ответственного лица;

§ номер отчета;

§ период, за который составляется товарный отчет.

Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру то­варного баланса:

О_н + П = Р + О_к,

При заполнении отчетов данные об остатках товаров на на­чало отчетного периода берут из предыдущего отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода» или инвентаризацион­ной описи, если отчет составляют после проведения инвента­ризации.

В приходной части отчета материально-ответственного лица отражаются приходные товар­ные операции. Записи об операциях вносятся на основании пер­вичных документов, которыми были оформлены эти товарные операции. В расходной части отчета записывают расходные товарные опе­рации на основании соответствующих первичных документов.

После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода: О_к = О_и + П + Р

Таким же образом в ведомственной форме товарного отчета розничной аптечной организации отражаются остатки и движе­ние тары, вспомогательных материалов, лекарственного расти­тельного сырья, топлива. Оборотной стороной данного отчетного документа является Отчет о движении тары в натуральных и де­нежных измерителях.

Унифицированная форма товарного отчета ТОРГ-29 содержит сведения только о движении товаров и тары в денежном измери­теле.

Движение товаров согласно ведомственной форме показывает­ся в двух ценах - оптовой и розничной, тогда как типовые фор­мы предусматривают отражение товара по одному из выбранных видов цен (цена покупки или продажи).

Периодичность составления товарного отчета зависит от объе­мов и интенсивности деятельности фармацевтической организа­ции. Так, обязательными сроками оперативной отчетности явля­ются 10 дней для аптечных киосков, месяц для всех остальных.

Отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вме­сте со всеми приходными и расходными документами, общее число которых указывается в отчете, передается в бухгалтерию под рас­писку счетного работника. Второй экземпляр оста­ется у материально-ответственного лица. Все приходные и расход­ные документы, на основании которых составляются отчеты, сле­дует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация отчетов проводится с начала каждого года с перво­го номера по каждому материально-ответственному лицу.

При обнаружении ошибки в отчете бухгалтер делает соответ­ствующие исправления, которые должны быть подтверждены ма­териально-ответственным лицом. Исправления переносятся на второй экземпляр отчета.

Учет реализации товаров. Реализация товаров конечным потребителям ( оборот по амбулаторной рецептуре, оборот по без­рецептурному отпуску и оборот мелкорозничной сети).

По амбулаторной рецептуре. Учет экстемпоральных ЛФ. Данные о количестве и стоимости экстемпоральных лекарствен­ных форм получают на основании записей в Рецептурном журна­ле (форма № АП-65), или корешков квитанций на зака­занные лекарства, а также данных контрольно-кассовой ленты.

Ежедневно в конце смены или рабочего дня переносятся сведения о количестве и стоимости экстемпоральных лекарственных форм в Журнал учета рецептуры, в том числе и количество и сумма бесплатных и льготных рецептов.

Сумма отпуска включается в выручку рецептурно-производственного отдела и отражается в Кассовой книге и расходной ча­сти Товарного отчета.

Учет готовой продукции. Сумма выручки фиксируется на основе данных контрольно-кассовой ленты в Журнале учета рецептуры, Кассовой книге и расходной части Товарного отчета.

По безрецептурному отпуску. Выручка отдела безрецептурного отпуска и фиксируется в Кассовой книге, а также расходной части Товарного отчета.

Мелкорозничная сети. Выручка мелкорозничной сети ежедневно сдается в кассу ап­теки, что оформляется приходным кассовым ордером и отража­ется в Кассовой книге.

Реализация товаров институциональным потребителям. Оформленные требования-накладные регистрируются в Журнале учета оптового отпуска и расчетов с покупателями. На основании счетов, выписанных ЛПУ и другим покупателям, составляется Реестр выписанных покупателям требований-накладных (сче­тов). Все расходные операции по оптовому отпуску отражаются в Товарном отчете материально-ответственного лица.

Учет расходов на продажу. Издержки обращения (расходы на продажу) - это выраженные в денежном измерителе расходы, которые несет аптека для того, чтобы обеспечить процесс товарного обращения. Методическим документом, определяющим единую учетную номенклатуру ста­тей издержек обращения для торговых организаций, являются «Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издерж­ки обращения и производства на предприятиях торговли и обще­ственного питания» (утверждены приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32), в которых приведена следующая номенкла­тура статей затрат:

¨ транспортные расходы;

¨ расходы на оплату труда;

¨ отчисления на социальные нужды;

¨ расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, помеще­ний, оборудования, инвентаря;

¨ амортизация ОС;

¨ расходы на ремонт ОС;

¨ износ санитарной и спецодежды;

¨ расходы на топливо;

¨ прочие расходы (налоги, платежи за медицинские осмотры, расходы по ведению кассового хозяй­ства, канцтовары, услуги почты, расходы на лабораторный ана­лиз товаров и т.д.).

В течение месяца произведенные аптекой расходы на продажу (издержки обращения) отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (Д44 «Расходы на прода­жу» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», К70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», К10 «Материалы», К02 «Амортизация основных средств» и т.д.).

По окончании месяца производится списание расходов, относящихся к реализованным товарам, в уменьшение дохода от их продажи:

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: