Поволжский государственный университет сервиса (г. Тольятти)
| енежные средства являются наиболее подвижными
| —— лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче
|
| Дактивами организации. Операции с денежными сред-
| денежных средств под отчет на командировочные, хозяй-
|
| ствами, носят глубокий характер, охватывая все сферы
| ственные расходы и другие нужды;
|
| финансовой деятельности и считаются наиболее уязви-
| —— учета кассовых операций и ведения кассовой книги
|
| мыми с точки зрения нарушений.
| и книги аналитического учета по другим ценностям.
|
| Актуальность аудита денежных средств и кассовых
| Основной целью проверки, является установление за-
|
| операций заключается в том, что во‑ первых проверка
| конности, достоверности и целесообразности совершения
|
| и ведение аудита денежных средств предприятия, явля-
| операций с денежными средствами предприятия, пра-
|
| ется обязательным условием, для формирования мнения
| вильности их отражения в учете [3, с. 17].
|
| о достоверности бухгалтерской отчетности во всех суще-
| Аудит кассовых операций организовывают, так, чтобы
|
| ствующих аспектах. Во-вторых, из‑ за того, что кассовые
| в ходе проверки аудитор проверял не только требования
|
| операции достигают больших размеров, являются одним
| действующих нормативных документов, но и Положение
|
| из важнейших объектов финансового контроля. Обра-
| ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373‑ П «О порядке ведения
|
| щение денежных средств представляет собой процесс,
| кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России
|
| который непрерывен во времени. В связи с этим, важно,
| на территории Российской Федерации», где четко опре-
|
| чтобы был установлен постоянный и систематический
| делены порядок совершения и оформления кассовых опе-
|
| контроль за денежными средствами.
| раций.
|
| Аудитом денежных средств называют проверку факта
| Начиная с 1 января 2012 г. организации и индивиду-
|
| наличия денежных средств в управлении предприятия
| альные предприниматели должны самостоятельно уста-
|
| и верности отображения их движения в документах.
| навливать максимальный лимит денежных средств, ко-
|
| Именно проверка правильности учета денег и эквива-
| торые хранятся в кассе после выведения по кассовой книге
|
| лентов, считаться важной для предприятия [4, с. 5].
| суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
|
| Операции, которые связанны с движением денежных
| Установленный размер лимита указывают в распоряди-
|
| средств (проверка кассовых, банковских и валютных опе-
| тельном документе организации и индивидуального пред-
|
| рации) должны проверяться сплошным методом. Все это
| принимателя (приказе). Максимальный лимит устанавли-
|
| связанно с подвижностью данных активов и подвержен-
| вают индивидуально, без согласования или утверждения
|
| ностью их злоупотреблением, со стороны работников,
| ни банком, ни контролирующими органами. Порядок ве-
|
| а также третьих лиц. Именно сплошным методом проверя-
| дения кассовых операций не содержит срока, на который
|
| ются все документы и записи в регистрах бухгалтерского
| устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе,
|
| учета. Необходимо осуществлять проверку денежных
| а также случаи его изменения. То есть лимит остатка де-
|
| средств, их движению и остатку в Главной книге с балан-
| нежных средств в кассе изменяется только, при изме-
|
| совыми данными, а затем и учетных регистров в участках
| нении объемов поступлений наличной выручки за товары,
|
| финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
| выполненные работы, оказанные услуги [1].
|
| для того чтобы не допустить вероятных ошибок [3, с. 24].
| Лимит наличных денежных средств в кассе может быть
|
| Существует два вида сплошного наблюдения: проверка
| превышен в установленных случаях. К ним относятся:
|
| части документов за все месяцы проверяемого периода;
| —— дни выплаты зарплаты, стипендий, выплат, вклю-
|
| проверка всех документов данного вида за несколько ме-
| ченных в фонд заработной платы, и выплат социального
|
| сяцев.
|
| характера (но не более пяти рабочих дней, включая день
|
| Для того, чтобы контролировать соблюдение по-
| получения наличных денежных средств с банковского
|
| рядка осуществления кассовых операций и отражение
| счета на указанные выплаты);
|
| их в учете, используется метод взаимного контроля, где
| —— выходные, нерабочие праздничные дни в случае ве-
|
| сравнивается отражение одной кассовой операции в раз-
| дения индивидуальным предпринимателем в эти дни кас-
|
| личных учетных регистрах [5, с. 159].
| совых операций.
|
| Целями аудита кассовых организации, являются:
| В других случаях превышение лимита остатка на-
|
| —— условия
| хранения, сохранности количества де-
| личных денежных средств в кассе организации и индиви-
|
| нежных средств в кассе и при доставке их из банка;
| дуальных предпринимателей не допускается.
|
| —— установление порядка хранения чековых книжек,
| Денежные средства, превышающие установленный
|
| выписок из чеков и получения по ним денег;
| лимит, организации и индивидуальных предпринимателей
|
| —— правил
| документального оформления операций
| должны храниться на банковских счетах в банке. Однако
|
| по приходу и выдаче денег из кассы;
| действующим законодательством не установлена обязан-
|
| “Young Scientist”. #8 (67). June 2014
| Economics and Management
|
|
|
| |
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
| ность для индивидуальных предпринимателей иметь рас-
| В условиях автоматизированного ведения Кассовой
| |
| четные счета. Денежные средства организации и инди-
| книги производиться проверка правильности работы про-
| |
|
| видуальных предпринимателей, не делятся на личные
| граммных средств, обработка кассовых документов.
|
|
|
|
|
|
| денежные средства и используемые для предпринима-
| В акционерных обществах, корпоративных, обще-
| |
| тельской деятельности.
| ственных предприятиях, где это предусмотрено их уставом
| |
|
|
| Аудитор, изучая состояние внутреннего контроля
| ревизии кассовых операций, производиться ревизионными
| |
|
| на предприятии, дает предварительную оценку соблю-
| комиссиями или привлеченными аудиторами. При выяв-
| |
|
|
| дения на предприятии кассовой дисциплины. Благодаря
| лении нарушений кассовой дисциплины, лица, виновные
| |
| этому, аудитор выявляет более уязвимые места, плани-
| в этом привлекаются к ответственности в установленном
| |
|
| рует состав основных проверочных процедур, определяет
| действующим законодательством порядке. В общем ответ-
| |
| специфические черты ведения учета на предприятии, опи-
| ственность за соблюдении кассовой дисциплины, возлага-
| |
| сании которых отсутствует в имеющихся у него наборе
| ется на руководителей организаций, главных бухгалтеров,
| |
| стандартных процедур.
| руководителей финансовых служб и кассиров.
|
|
|
|
|
|
| Предварительное знакомство с системой внутрен-
| Учреждения банков, производят проверки соблюдения
| |
|
| него контроля на предприятии позволяет аудитору оце-
| предприятиями действующих правил ведения кассовых
| |
|
| нить, как обеспечивается сохранность и целевое исполь-
| операций [4, с. 54].
|
|
|
|
| зование наличных денежных средств. В целях выявления
| Аудитор начинает проверку состояния учета денежных
| |
|
| возможного хищения или же недостачи денежных средств
| средств на расчетном счете с того, где определяет круг
| |
|
| из кассы и других злоупотреблениях, необходимо исполь-
| счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущих и других,
| |
| зовать процедуру инвентаризации кассовой наличности
| которые могут быть открыты предприятием в коммер-
| |
|
| при обязательном участии Главного (старшего) бухгал-
| ческих банках. Аудитор должен быть убежден в том,
| |
| тера и кассира проверяемого объекта [5, с. 157].
| что при наличии в действительности таких счетов, по каж-
| |
|
|
| Аудит кассовых операции, направлен на возможные
| дому из них имеется договор и официальное уведомление
| |
| случаи неоприходования и присвоения поступивших де-
| органов налоговой службы.
|
|
|
|
|
| нежных средств из банка. Для этого аудиторам исполь-
| В ходе аудиторской проверки правильности и пол-
| |
| зуется процедура проверки чековых книжек предприятия
| ноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо
| |
|
| из банка в кассу. В целях выявления излишнего списания
| по счетам предприятия в банках аудитором применяются
| |
|
|
| денежных средств по кассе путем повторного использо-
| ряд процедур в том числе: наличие полноты выписок банка
| |
|
| вания одних и тех же документов, используется процедуры
| по расчетному счету (счетам) и приложенных документов;
| |
|
| проверки полноты документов, приложенных к отчету
| —— соответствие сумм в банковских выписок по валют-
| |
|
| кассира. Возможны и другие случаи неправильного спи-
| ному счету (счетам) и приложенных к ним документов;
| |
| сания денег, по которым аудитор должен иметь необхо-
| —— правильности расчетов и отражения в учете кур-
| |
|
|
| димые подтверждения.
| совых разниц по валютному счету.
|
|
|
|
|
|
| Аудитор должен прибегнуть к основным источникам
| В случаях, отсутствия банковской выписки или они
| |
|
| информации по учету кассовых операций, к ним отно-
| заменены копиям (за какие‑ то дни, периоды), аудитор
| |
| сятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и рас-
| должен получить в банке заверенные дубликаты и сверить
| |
|
| ходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации
| их с первичными документами и бухгалтерскими записями
| |
|
| приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга)
| в учетных регистрах. При этом, также необходимо про-
| |
|
| регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) ре-
| верить правильность оформления выписок и удостове-
| |
|
| гистраций депонентов, журнал (книга) регистрации пла-
| ряться, что в них нет каких‑ либо исправлений. Основным
| |
| тежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправда-
| моментом проверки операций по расчетному счету, яв-
| |
| тельные документы к кассовым документам, авансовые
| ляется проверка остатков на счетах клиента, путем под-
| |
| отчеты.
| счета оборотов по каждому счету на основе выписок банка
| |
|
|
| Кроме того, проверка правильности отражения кас-
| за каждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского
| |
| совых операций на синтетических счетах, имеет суще-
| учета. По выявленным отклонениям, устанавливают при-
| |
| ственное значение. О незаконном списание денежных
| чины [2, с. 32].
|
|
|
|
| средств по кассе (выплаты по заработной плате, превы-
| Серьезное внимание, следует уделять, по расчетному
| |
|
| шающих начисленные суммы), может подтвердить расхо-
| счету на содержание операций, выявляют: перечисление
| |
|
| ждение между данными аналитического и синтетического
| авансов поставщикам по товарным операциям; опера-
| |
|
|
| учета по счету «Расчеты с персоналом по оплату труда».
| циям по оплате за выполнение работ по капитальному ре-
| |
| Все выполненные операции движения денежных средств
| монту или капитальным вложениям, за счет оборотных
| |
|
| в кассе предприятия необходимо фиксировать в реги-
| средств. Проверяя перечисления средств с расчетного
| |
| страх синтетического учета и отчетности, в Главной книге;
| счета за материалы, работы и услуги аудитор устанавли-
| |
|
| журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 (при журнально-
| вает, фактическое оприходование предприятием, опла-
| |
| ордерный форме учета) и отражаются в балансе пред-
| ченные ценности и принятие их по актам выполненных
| |
|
| приятия.
| работ и оказанных услуг.
|
|
|
|
| | | | | | | | | | |
Совершенствование аудита кассовых операций проис- все факторы. Также, не стоит забывать о договоре ма-
ходит из года в год, именно этот вид аудиторской проверки териальной ответственности с кассиром, ведь благо-
является очень важным и трудоемким процессом, так даря этому способу, есть гарантия того, что наличные
как кассовые операции имеют большое значение для про- денежные средства будут в целостности и сохранности,
ведения финансово — хозяйственной деятельности пред- и в случае возникновения проблемных ситуаций, будет че-
приятия. Индивидуальным предпринимателям уделить ловек, который отвечает именно за этот участок деятель-
особое внимание на внутренний контроль над деятельно- ности предприятия.
стью предприятия и кассы в том числе.
1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307‑ ФЗ (с изменениями и дополнениями от 4 марта 2014 г.) // КонсультантПлюс. — Режим доступа: http: // www.consultant.ru.
2. Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие с грифом УМО / Под ред. Л. И. Еро-хиной. — М.: ФОРУМ, 2011
3. Васильчук, О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности [Текст] / О. И. Васильчук//Инновационное развитие эконо-мики. − 2011. — № 3. — с. 17–26.
4. Данилевский, Ю. А. Становление аудита в России [Текст]: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский. — М.: Оме-га-Л, 2010. − 233 с.
5. Прохорова, Н. А. Использование экономико-юридической информации при различных формах кон-троля [Текст] / Н. А. Прохорова, И. А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета сер-виса. Серия: Экономика. — 2011. — № 15. — с. 157–164.
