Тема 2.1. Учет уставного капитала и обязательств инвестиционных фондов

Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал организаций, созданных в форме ООО». По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с расчетными счетами, счетами по учету имущества, по учету кассы (взносы физических лиц), по учету расчетов с акционерами и участниками.    По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях.

    Порядок ведения аналитического учета по данным счетам определяется НФО самостоятельно.

    Добавочный капитал представлен следующими балансовыми счетами второго порядка:

    10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

    10602 «Эмиссионный доход»

    10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

    10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

    10622 «Положительная переоценка финансовых активов»

    10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов»

    10701 «Резервный фонд»

    10801 «Нераспределенная прибыль»

    10901 «Непокрытый убыток»

    Определение стоимости чистых активов (ЧА) инвестиционных фондов.

    В указании Банка России от 25.08.2015 № 3758-У дано определение стоимости ЧА инвестиционных фондов, размер которой должны определять УК ПИФ и акционерный инвестиционный фонд в соответствии с Правилами определения ЧА, согласованными со специализированным депозитарием.

    ЧА – это те собственные средства организации, которые останутся у нее после того, как она рассчитается со своими кредиторами.

    ЧА – это разница между активами организации и ее обязательствами с учетом небольших корректировок.

    При этом стоимость активов и величина обязательств организации оценивается по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость» (в некоторых случаях применяется независимая оценка объекта недвижимости).

    Согласно Указания Банка России № 3758-У рассчитываются следующие показатели стоимости ЧА:

Среднегодовая стоимость ЧА ПИФ и АИФ	Отношение суммы стоимостей ЧА на каждый рабочий день календарного года сначала года к числу рабочих дней за этот период
Стоимость ЧА АИФ в расчете на 1 акцию	Отношение стоимости ЧА и количества размещенных акций этого фонда на дату определения стоимости ЧА
Расчетная стоимость инвестиционного пая	Отношение стоимости ЧА ПИФ и количества инвестиционных паев по данным реестра их владельцев на дату определения расчетной стоимости

    Документальное оформление и учет дивидендов по акциям, выпускаемым АИФ.

Инвестиционная политика АИФ предусматривает получение прибыли, часть которой распределяется между акционерами в виде дивидендов.

Наблюдательный Совет формулирует рекомендации Общему собранию акционеров о выплате и размере дивидендов.

    Все дивиденды по обыкновенным акциям (кроме дивидендов, выплачиваемых акциями) ведут к уменьшению собственного капитала АИФ.

    Список лиц, имеющих право получать дивиденды, составляется на основании данных Реестра акционеров АИФ.

    Решение о выплате дивидендов может быть зафиксировано в Протоколе Собрания, на основании которого руководитель издает распоряжение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)» Кредит 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками». После фактической выплаты дивидендов акционерам лицевые счета, открытые к балансовому счету 60320 закрываются.

    Порядок расчета собственных средств НПФ определен Указанием Банка России от 30.05.2016 № 4028-У «О порядке расчета собственных средств НПФ».

Собственные средства НПФ – это размер величины имущества для обеспечения уставной деятельности (ИОУД). Размер величины ИОУД рассчитывается как разница между стоимостью активов и обязательств фонда с учетом небольших корректировок.

В Указании приведен состав активов, которые включаются в расчет собственных средств фонда (денежные средства и депозиты в банках, облигации, акции, недвижимое имущество, дебиторская задолженность). В состав обязательств фонда включаются все его обязательства (за исключением обязательств, исполнение которых осуществляется за счет средств пенсионных резервов и средств пенсионных накоплений).

Учет обязательств инвестиционных фондов регламентируется соответствующими ОСБУ, разработанными Банком России в соответствии с IAS 26 и IAS 19.

  IAS 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» устанавливает принципы оценки и порядок раскрытия информации в отчетности.

Пенсионные планы - это соглашения, по которым компания предоставляет выплаты своим работникам во время или после завершения трудовой деятельности. Они делятся на два вида: пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

IAS 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает виды вознаграждений, особенности их учета и раскрытия в отчетности.

Вознаграждения работникам – все формы вознаграждений и выплаты сотрудникам за выполненную работу. Они могут быть: краткосрочными вознаграждениями, долгосрочными вознаграждениями, вознаграждениями по окончании трудовой деятельности и выходными пособиями.

Пенсионные планы. Планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности – соглашения, согласно которым компания выплачивает вознаграждения одному и более сотрудникам по окончании ими трудовой деятельности.

Отражение в финансовой отчетности пенсионных планов с установленными взносами:

- обязательства и расходы компании за каждый период определяются вносимыми в течение этого периода суммами взносов;

- обязательства оцениваются на дисконтированной основе;

- расходы в размере взносов отражаются методом начисления в Отчете о совокупном доходе (или в разделе ПСД в Отчете о финансовых результатах);

- обязательство признается в отношении взносов в Отчете о финансовом положении.

Отражение в финансовой отчетности пенсионных планов с установленными выплатами:

- в Отчете о финансовом положении отражается чистое обязательство/актив плана;

- сумма увеличения чистого обязательства за отчетный год будет включаться в Отчет о совокупном доходе (Отчет о финансовых результатах) и разбита на компоненты: стоимость услуг, финансовые результаты, изменения оценок.

Обязательства плана оцениваются на дисконтированной основе, активы плана – по справедливой стоимости.

Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, которая прекращает все дальнейшие обязательства. Прибыль или убытки, возникшие в результате окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, отражаются в момент осуществления окончательного расчета.

    Учет обязательств НПФ.

    Операции НПФ, связанные с ведением ими своей деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от 5.11.2015 № 502-П «ОСБУ операций НПФ, связанных сведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению».

    Резерв по обязательному пенсионному страхованию и страховой резерв не признаются обязательствами.

    Резерв по ОПС – создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам ОПС.

    Страховой резерв создается фондом для обеспечения исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством перед участниками.

    Для отражения в бухгалтерском учете обязательств по договорам об обязательном пенсионом страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения НПФ должен: 1) отразить пенсионные резервы и пенсионные накопления, 2) выделить встроенные ПФИ и депозитную составляющую, 3) корректировать обязательства по договорам.

    Договор об обязательном пенсионном страховании (ОПС) и договор о негосударственном пенсионном обеспечении (НПО) должен быть отражен в бухгалтерском учете на дату получения первого платежа по ним.

    Классификация договоров об ОПС и о НПО определяет порядок признания и последующего отражения в бухгалтерском учете таких договоров.

    Бухгалтерский учет договоров ОПС, классифицированных как договоры страхования.

    Первоначально осуществляется признание взносов по кредиту счета 71301 «Пенсионные взносы». На данном счете отражаются доходы по пенсионным взносам по договорам обязательного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод и по договорам обязательного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

    Учет пенсионных накоплений ведется на пассивном 34701 «Пенсионные накопления по договорам ОПС на этапе накопления». Назначение данного счета – учет обязательств по обязательному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению.

    Учет операций по выплате по договору ОПС отражается в учете следующим образом:

    - начисление выплаты накопительной пенсии: Дебет 71302 «Выплаты по пенсионной деятельности» (счет расходов, активный) Кредит 48404 «Расчеты по выплатам»;

    - перечисление накопительной пенсии застрахованному лицу: Дебет 48404 «Расчеты по выплатам» Кредит 20501 «Расчетные счета в КО»;

    - уменьшение выплатного резерва: Дебет 34704 «Выплатной резерв» Кредит 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств». Выплатной резерв создается для финансового обеспечения выплат накопительной пенсии по старости.

    Кроме того, НПФ осуществляется учет подлежащего распределению на средства пенсионных накоплений результата их инвестирования.

    Увеличение обязательств в результате переноса положительного результата инвестирования: Дебет 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» Кредит 34701 «Пенсионные накопления по договорам ОПС на этапе накопления».

    Также НПФ должен отражать в бухгалтерском учете корректировки обязательств на каждую отчетную дату на основании данных бухгалтерского учета (ПАО – проверка адекватности обязательств).

    Все бухгалтерские записи по корректировке обязательств по договорам осуществляются на счетах бухгалтерского учета собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности Фонда.

    Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированным как договоры страхования

    Признание взносов по договорам НПО признается как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется как сумма, которую получил Фонд в соответствии с условиями договора НПО. Сумма взносов учитывается на пассивном балансовом счете 71301 «Пенсионные взносы».

    Первоначальное признание обязательств, возникающее по договорам НПО, Фонд осуществляет в соответствии с условиями договоров НПО и пенсионными правилами. На дату первоначального признания Фонд признает обязательства перед вкладчиками (участниками) в сумме сформированных средств пенсионных резервов.

    Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета пенсионные резервы по каждой из следующих составных частей: резервы покрытия пенсионных обязательств, страховой резерв и результат размещения средств пенсионных резервов.

    В бухгалтерском учете одновременно с отражением пенсионных взносов в составе доходов Фонда отражается обязательство перед участниками в составе резерва покрытия пенсионных обязательств.

    Выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, должны быть отражены в учете на фактическую дату выплаты, когда в отношении договора НПО соблюдаются условия: наступление пенсионных оснований, наличие заявления участника. Для учета выплат пенсий Фонд уменьшает средства пенсионных резервов, из которых была произведена оплата, на сумму выплаты, а также учитывает выплаты как расход.

    На основании соответствующего решения НПФ должен произвести распределение результата размещения пенсионных резервов за отчетный период.

    На каждую отчетную дату НПФ должен проводить ПАО (проверка адекватности обязательств) по договорам НПО и в случае необходимости отражает в бухгалтерском учете корректировки.

        

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: