При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость при первоначальном признании определяется:

- для ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток – без учета затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг;

- для других ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, – с учетом затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.

После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по: 1) амортизированной стоимости, 2) справедливой стоимости (в зависимости от их классификации).

Амортизированная стоимость рассчитывается с использованием двух методов признания процентного дохода: 1) линейного метода признания процентного дохода и 2) метода эффективной ставки процента (ЭСП).

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода проценты и купоны начисляются по ставке, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги. Сумма дисконта и премии относятся на балансовые счета по учету процентных доходов равномерно в течение срока обращения и погашения долговой ценной бумаги.

Этот метод применяется если срок до погашения ценной бумаги с даты приобретения не превышает одного года и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной двумя этими методами, не является существенной.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭСП процентный доход начисляется по ЭСП (ставке дисконтирования). Расчет амортизированной стоимости осуществляется не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются на основании первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценные бумаги, либо при выполнении условий договоров, определяющих переход прав собственности.

Балансовые счета по учету ценных бумаг (Глава А)

Вложения в долговые ценные бумаги

501

Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

502

Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через ПСД

503

Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

504

Долговые ценные бумаги (кроме векселей), учитываемые по амортизированной стоимости, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по справедливой стоимости через ПСД и удерживаемых до погашения

Вложения в долевые ценные бумаги

506

Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

507

Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через ПСД

Аналитический учет ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах по учету ценных бумаг с колом валюты номинала.

Глава Г используется при несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определяемых условиями договора, с датой заключения договора по приобретению (реализации) ценных бумаг. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств учитываются на соответствующих счетах главы Г в соответствии с Планом счетов в НФО.

К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся: расходы на оплату услуг специализированным организациям, вознаграждения посредникам, другие расходы. Расходы учитываются на счете 50905 «Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

В случае, если организация не планирует далее приобретать ценные бумаги, то осуществленные затраты списываются в Дебет 71702 «Расходы по другим операциям».

При наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам) сумма сделки отражается в учете с использованием парных счетов 47407 (П) и 47408 (А) «Расчеты по конверсионным операциям, ПФИ и прочим договорам, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»: Дебет 47408 Кредит 47407.

На дату приобретения ценной бумаги стоимость предварительных затрат переносится на счет 47408 (ценные бумаги, удерживаемые до погашения или имеющиеся в наличии для продажи, некоторые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости): Дебет 47408 Кредит 50905.

При приобретении ценной бумаги, оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат не включается в стоимость ценных бумаг, а относится на расходы: Дебет 71504 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», или 71506 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» Кредит 50905 (или счета по учету денежных средств).

Обязательства в сумме уплаты денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счета 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

В отдельных случаях справедливая стоимость ценных бумаг при первоначальном признании может отличаться от стоимости их приобретения.

Разница между справедливой стоимостью и ценой приобретения подлежит отражению в бухгалтерском учете (при их существенном отличии).

Отрицательная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью ее приобретения

Дебет 71504 (или Дебет 71506) Кредит счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг)

Положительная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и стоимостью ее приобретения

Дебет счета по учету положительной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг) Кредит 71503 (или Кредит 71505)

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 678 9 10 Следующая ⇒