Тема 2.2. Учет активов инвестиционных фондов и НПФ

    Состав и структура активов АИФ и активов ПИФ определены Указанием Банка России от 05.09.2016 № 4129-У «О составе и структуре активов АИФ и активов ПИФ».

    Состав и структура активов ПИФ зависит от категории ПИФ в зависимости от предназначения инвестиционных паев (фонд для квалифицированных инвесторов и фонд для неквалифицированных инвесторов.

    Состав и структура активов АИФ должны соответствовать требованиям для конкретного фонда, относящегося к категории: фонд рыночных финансовых инструментов, фонд финансовых инструментов и фонд недвижимости.

    Фонд рыночных финансовых инструментов может включать следующие активы: активы, допущенные к организованным торгам на биржах; ценные бумаги; ПФИ; денежные средства в рублях и иностранной валюте на счетах и во вкладах в банках; права требования по договорам, заключенным для целей доверительного управления; иные активы.

Фонд финансовых инструментов может включать следующие активы: активы, допущенные к организованным торгам на биржах; инвестиционные паи открытых ПИФ; денежные средства в рублях и иностранной валюте на счетах и во вкладах в банках; права требования по договорам, заключенным для целей доверительного управления; иные активы.

Фонд недвижимости включает имущество и имущественные права.

В состав активов инвестиционного фонда, относящегося к категории комбинированных фондов могут входить любые активы, за исключением наличных денежных средств.

Основные положения ОСБУ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами Банка России соответствуют требованиям МСФО.

МСФО определяют финансовый инструмент (ФИ) как договор, в результате которого возникает финансовый актив (ФА) у одной компании и финансовое обязательство(ФО) – у другой компании.

К ФА могут быть отнесены денежные средства на счетах в банке, финансовые вложения (вложения в ценные бумаги), дебиторская задолженность, к ФО – задолженность по кредитам и займам, выпущенные ценные бумаги (облигации, векселя, сертификаты), кредиторская задолженность.

МСФО ( IFRS ) 9 «Финансовые инструменты» (вступает в действие с1.01.2018 года) представляет классификацию ФИ, порядок их оценки, обесценение. Согласно данного МСФО ФИ – долевые инструменты (акции), долговые инструменты (облигации, векселя, сертификаты), производные ФИ.

Применительно к ФИ применяются 2 концепции: концепция справедливой стоимости и концепция амортизированной стоимости.

Характеристика справедливой стоимости идентична МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость».

Амортизированная стоимость ФА и ФО – это сумма, по которой ФА или ФО отражены при их первоначальном признании, за вычетом выплаты основной части долга, плюс (минус) накопленная амортизация разницы между первоначальной суммой и суммой погашения, рассчитанная с помощью эффективной ставки процента (ЭСП), минус сумма обесценения.

Первоначально финансовые инструменты (ФА и ФО) оцениваются по справедливой стоимости (на дату сделки минус затраты по сделке).

Впоследствии осуществляется классификация ФИ в одну из двух категорий: по справедливой стоимости и по амортизированной стоимости.

    МСФО 9 содержит новую модель обесценения финансового актива «ожидаемые убытки». Модель обесценения ФА в МСФО 9 – это модель, которая имеет прогнозный характер (для признания убытков от обесценения не обязательно, чтобы событие, приводящее к уменьшению стоимости актива, произошло).

    Таким образом, на момент признания финансового актива компания должна не только отражать ФА по справедливой стоимости, но оценить ожидаемые возможные риски и создать соответствующий резерв.

МСФО ( IFRS ) 13 «Справедливая стоимость». В МСФО 13 представлено руководство по определению справедливой стоимости.

Применительно к активам и обязательствам стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива либо уплачена при передаче обязательства в честной сделке между участниками рынка по состоянию на дату проведения оценки.

Справедливая стоимость является величиной производной от рыночной конъюнктуры, должна отражать ее постоянные изменения.

В МСФО 9 определены следующие методы оценки справедливой стоимости: рыночный метод, доходный метод (метод дисконтирования будущих потоков) и затратный метод (для ФИ использоваться не может).

Учет операций с ценными бумагами в НФО регулируется Положением Банка России от 1.10.2015 № 494-П «ОСБУ операций с ценными бумагами в НФО».

Под первоначальным признанием ценных бумаг понимается отражение ценной бумаги на балансовых счетах в связи с приобретением на нее права собственности. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг является дата перехода прав собственности на ценные бумаги.

Основание для первоначального признания (прекращения признания) – приобретение прав собственности на ценные бумаги в случае, если это влечет переход всех рисков и выгод, связанных с владением ценной бумагой.

В рамках нового учета предусмотрено три категории ценных бумаг для классификации при первоначальном признании:

1 категория. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (последующая оценка по справедливой стоимости)

2 категория. Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (учет по амортизированной стоимости)

3 категория. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (учет по справедливой стоимости через ПСД)

Следует иметь ввиду, что установлены ограничения по переводу ценных бумаг между категориями.

Предусмотрена амортизация премий и дисконтов по всем категориям ценных бумаг.

При выбытии ценных бумаг предусмотрены два способа выбытия: по средней стоимости и способ ФИФО.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: