Учет затрат на приобретение подарков.

Если компания использует общую систему налогообложения и планирует выдать подарки определенному кругу лиц, то затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653). Если индивидуальный предприниматель использует упрощенную систему налогообложения по ставке "доходы минус расходы", то расходы на приобретение подарков он также не может включить в налогооблагаемую базу. Кроме того, остаточную стоимость основных средств, полученных "упрощенцем" в качестве вклада в УК, нельзя учесть при расчете единого налога. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 15 декабря 2008 г. N Ф09-9338/08-С3. Уменьшение базы по единому налогу на остаточную стоимость подарка в данном случае неправомерно.

Вместе с тем суды считают, что данные расходы подлежат включению в состав представительских расходов (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), ФАС Поволжского округа от 01.02.2005 N А57-1209/04-16).

Одной из разновидностей экономии налогов являются профессиональные подарки: канцелярские наборы, календари, ежедневники. Такие ценности можно списать на расходы.

Рекомендации судов в отношении подарков сотрудникам.

Исходя из судебной практики, можно сделать следующие выводы, которые могут быть использованы в части оформления подарков.

1. Подарки сотрудникам не являются вознаграждением за конкретные трудовые результаты, поэтому взносы в пенсионный фонд по ним начислять не нужно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20, Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2006, 14.11.2006 N КА-А40/9901-06 по делу N А40-6925/06-94-73).

2. Предметом дарения могут быть денежные средства в виде денежных выплат (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А05-13852/2005-19).

3. Подарки могут быть направлены на формирование и поддержание интереса к предпринимательской деятельности (Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2008 N Ф09-356/08-С3 по делу N А60-9197/07).

4. Можно оформить расходы в качестве представительских и осуществлять дарение подарков представителям других организаций. При этом необходимо составить исполнительные сметы, программы проведения встреч, авансовые отчеты, которые будут свидетельствовать о производственном характере представительских расходов (Постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2009 по делу N А48-2871/08-18).

Рекомендации компаниям.

Приобретение подарков является желаемым видом поощрения в случае праздничных дат, юбилеев и т.д. Однако подарки осуществляются за счет чистой прибыли компании. Кроме того, подарок облагается НДФЛ, если его сумма превышает 4000 рублей. Эту особенность необходимо разъяснить работнику во избежание спорных ситуаций при получении заработной платы, уменьшенной на сумму НДФЛ со стоимости подарка.

Решение о приобретении подарков должно быть оформлено соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом. Кроме того, случаи и порядок приобретения подарков следует закрепить в положении о премировании.

 

2.15. Выплаты по нетрудоспособности

 

Порядок расчета пособий в общем порядке регулируется Законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 255-ФЗ от 29.12.2006. Пособия по временной нетрудоспособности являются наиболее распространенным видом выплат, осуществляемых за счет средств внебюджетного фонда - Фонда социального страхования Российской Федерации, и зависят от стажа работы сотрудника.

 

Зависимость выплат от стажа
при стаже до 5 лет	60% среднего заработка
при стаже от 5 до 8 лет	80% среднего заработка
при стаже 8 и более лет	100% среднего заработка

 

Для того чтобы определить сумму выплат по больничному, нужно рассчитать сумму среднего дневного заработка, для этого сумму выплат, учтенных за два года, делят на 730. Если при заполнении даже легально оформленного больничного листа была допущена ошибка или отсутствуют какие-либо сведения, то такой документ может быть не принят ФСС. Получив от работника все необходимые документы и произведя расчет размера пособия, работодатель представляет эти справки и листок нетрудоспособности в Фонд социального страхования в качестве обоснования того, что выплата больничного работнику была не просто произведена, но произведена на законном основании и не больше суммы, положенной по закону. Лишь в этом случае ФСС примет средства, потраченные на выплату больничных, к зачету при уплате работодателем страховых взносов.

Среднедневной же заработок рассчитывается по следующей формуле:

 

Формула

 

Формула расчета дневного пособия

 

┌────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌───────┐ ┌──────────────────┐

│ Размер │ │ Заработок работника, │ │  │ │ 100, 80, 60% │

│дневного│ = │облагаемый взносами в ФСС│ / │730 дн.│ x │ (в зависимости от│

│ пособия│ │РФ, за два расчетных года│ │  │ │ страхового стажа)│

└────────┘ └─────────────────────────┘ └───────┘ └──────────────────┘

 

При назначении пособия по временной нетрудоспособности в 2012 г. следует учитывать средний заработок в пределах лимита базы для расчета страховых взносов, т.е. в размере 878 000 руб. (463 000 руб. + 415 000 руб.).

То есть если ваша заработная плата была выше данных сумм, то бухгалтерия все равно рассчитает ее из расчета предельных отчислений в Фонд социального страхования.

Итак, максимальный размер выплат составит:

(415 000 руб. + 463 000 руб.) / 730 = 1219,44 рубля в день.

Если работник болел, например, 7 дней, то его заработок за данные дни составит 8536,11 рубля.

Чтобы рассчитать выплаты при стаже до 8 лет, необходимо воспользоваться следующей формулой:

- при страховом стаже от 5 до 8 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415 000 руб. + 463 000 руб.) / 730 x 80%;

- при страховом стаже до 5 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия составляет:

(415 000 руб. + 463 000 руб.) / 730 x 60%.

Период работы работника бухгалтер может определить на основании трудовой книжки либо иных документов, указанных в п. 8, 9 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа.

Пример.

С 22 марта 2013 года О.И. Петровой начислено пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Расчетный период - с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года. Заработок за расчетный период составил 800 000 руб. Из него исключаются выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. У Петровой такими выплатами явилось пособие по беременности и родам в размере 70 000 руб.

Пособие по беременности и родам оплачивалось за 140 дней.

Таким образом, по новым правилам для определения размера детского пособия будут учтены:

- размер заработка за расчетный период 730 000 руб. (800 000 - 70 000);

- расчетный период, равный 589 календарным дням (365 + 366 - 140).

Пособие составит:

730 000 руб. / 589 дн. = 1239,39 руб.

Рассчитаем для сравнения максимально допустимый средний дневной заработок, найденный путем деления предельной базы для исчисления страховых взносов в ФСС России, деленной на 730.

В 2011 году предельная база составляла 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933), в 2012 году - 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974).

Максимальный средний дневной заработок за два предшествующих года составляет:

(463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. = 1335,62 руб.

Так как рассчитанный по новым правилам среднедневной заработок меньше предельного максимального среднедневного заработка, детское пособие О.И. Петровой будет выплачиваться из расчета 1239,39 руб.

Пособие составит:

1239,39 руб. x 30,4 дн. x 40% = 15 070,98 руб.

 

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся <12>:

1) пособия по временной нетрудоспособности (больничные);

2) пособия гражданам, имеющим детей, установленные Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей":                                                                  - пособие по беременности и родам;                                       - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;                                 - единовременное пособие при рождении ребенка;                           - ежемесячное пособие по уходу за ребенком;                              - единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;     - единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;                                               - ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

 

--------------------------------

<12> Акимова Е.В. Больничные и декретные пособия: расчет, выплата, учет. 2-е изд. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2012. 256 с.

 

Случаи выплаты пособия по нетрудоспособности установлены в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в ред. от 29.12.2012) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом следует отметить, что в случае увольнения с работы и трудоустройства на другое место необходимо будет подтвердить выплаты в Фонд социального страхования. Для этого необходимо будет взять справку у бывшего работодателя. Формат такой справки установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 N 4н "Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год".

 

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

 

Уважительная причина пропуска срока обращения за пособием:

1. Непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).

2. Длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.

3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.

4. Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.

5. Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.

6. Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.

 

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам застрахованное лицо представляет больничный лист, выданный медицинской организацией (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Напомним, что форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н.

 

Иные документы для оформления пособия:

- заявление о выплате соответствующего пособия;

- листок нетрудоспособности, выданный вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после увольнения;

- трудовая книжка (в качестве подтверждения того, что к моменту начала заболевания физическое лицо не было трудоустроено).

 

Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или проведение медико-социальной экспертизы;

заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

 

Из числа календарных дней, за которые выплачивается пособие, исключаются календарные дни, приходящиеся на:

период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

период заключения под стражу или административного ареста;

период проведения судебно-медицинской экспертизы;

период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя (п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ, п. 17 Положения N 375) <13>.

 

--------------------------------

<13> Манохова С.В. Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 6. С. 27 - 42.

 

Продолжительность выплат пособия по уходу за ребенком или членом семьи:

- при уходе за ребенком до 7 лет пособие выплачивается не более 60 календарных дней, в исключительных случаях - 90 календарных дней;

- от 7 до 15 лет при амбулаторном или стационарном лечении - до 15 дней по каждому случаю, но не более 45 календарных дней по всем случаям ухода;

- по уходу за больным ребенком-инвалидом до 15 лет - не более 120 дней по всем случаям ухода за ним;

- при карантине детей в возрасте до 7 лет, посещающих детские дошкольные учреждения, - на весь период карантина.

 

Выше выплаты во время болезни будут у того сотрудника, ухаживающего за ребенком или членом семьи:

- который имеет большой стаж работы;

- стаж работы которого можно подтвердить документально записью в трудовой книжке и справкой;

- который имеет максимальное количество выплат в Фонд социального страхования.

Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС.

За 2011 год база составляла - 463 000 рублей;

за 2012 год - 512 000 рублей;

с 01.01.2013 с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2014).

Физические лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. Но они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этом случае у них появится право на получение соответствующих пособий.

Процедура постановки самозанятых на учет в органах ФСС РФ детально регламентирована в Порядке регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 959н (в ред. от 07.10.2011) "О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям").

 

Для осуществления регистрации в качестве страхователя физического лица необходим документ, удостоверяющий личность данного физического лица, и копии следующих документов:

1) свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

2) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

3) трудовых книжек нанимаемых им работников.

 

Для осуществления регистрации в качестве страхователя физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, необходим документ, удостоверяющий личность данного физического лица, и копии следующих документов:

1) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

2) трудовых договоров, заключенных с работниками.

 

Разъяснения Роструда в отношении временной нетрудоспособности:

Продление отпуска.

В соответствии со ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случае временной нетрудоспособности работника.

Из приведенной выше нормы следует, что обязанность продлевать отпуск на число календарных дней нетрудоспособности, в случае если временная нетрудоспособность наступила в период пребывания в ежегодном оплачиваемом отпуске, возникает у работодателя только в случае временной нетрудоспособности самого работника.

Таким образом, заболевание ребенка, другого члена семьи, в соответствии со ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации, не является автоматическим основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска, несмотря на наличие выданного работнику листка нетрудоспособности (письмо Роструда от 01.06.2012 N ПГ/4629-6-1).

⇐ Предыдущая46474849505152535455Следующая ⇒

Поделиться: