Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Основные нормативные документы:

1.Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (в ред. от 21.02.2014 N 87).

2.Инструкция о банковском переводе (утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.11.2012 N 583).

3.Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей (утв. Правлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.11.2011 N 501).

4. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь (в ред. постановлений Правления Нацбанка от 12.11.2012 N 574)

5. Инструкция по использованию чековой книжек для получения наличных денег (утв. Постановление Правления Нацбанка Беларуси от 08.04.2003 г. №72 в ред. 04.10.2006)

В организации ОАО «Минский мясокомбинат» кассовые операции осуществляют два вида касс: главная и операционная.

Операционные кассы находятся в магазинах ОАО «Минский мясокомбинат» и предназначены для получения наличных денег за проданные населению товары с применением кассовых аппаратов. Учет денежных средств в кассе рассмотрим на примере магазина «Мясная держава», стоящий на балансе организации ОАО «Минский мясокомбинат».

Учет поступившей в магазин выручки ведётся в книге кассира-операциониста. В каждом магазине ОАО «Минский мясокомбинат» книгу кассира-операциониста заполняет один из продавцов. На каждый из контрольно-кассовых аппаратов заводится отдельная книга кассира-операциониста. Данные книги не являются основанием для записей в бухгалтерском учёте. Они используются для оперативного учёта в целях контроля за движением выручки организации.

При сдаче выручки в центральную кассу старший кассир составляет кассовый отчет (Приложение Ц-Ч). При сдаче выручки в банк оформляется препроводительная ведомость.

Главная касса в ОАО «Минский мясокомбинат» находится в головном здании и может осуществлять прием денежной выручки из операционных касс, сдачу ее в банк, выдавать деньги работникам на хозяйственные нужды, при необходимости получать денежные средства в банке и т.п. Выдача заработной платы из кассы не производится, т.к. организация полностью перешла на карточную систему оплаты труда работников. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются только на те цели, на которые они получены (командировочные и другие расходы). Организация может иметь в кассе наличные денежные средства в пределах лимита их остатка.

Главными документами по учёту кассовых операций являются:

приходный кассовый ордер формы № КО-1 (Приложение Ш);

расходный кассовый ордер формы № КО-2 (Приложение Э);

кассовая книга формы № КО-4 (Приложение Ю-Я).

Выдачи денежных сумм (под отчёт на расходы) из кассы организации происходят по расходным кассовым ордерам. Лицо, получающее деньги из кассы организации, обязано предоставить кассиру документ, удостоверяющий его личность, заполнить вторую часть расходного кассового ордера (проставить наименование документа, номер, серию, кем и когда выдан).

Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносят в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копировальную бумагу. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводит остаток на следующий день (если он существует). Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии проверяются все записи в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документах, произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Сводными документами по учету денежных средств в кассе являются журнал-ордер по счету 50 и ведомость к нему. Также составляется сводный журнал-ордер по счету 50 «Касса» и ведомость к нему. Журнал-ордер и ведомость к нему составляются ежемесячно, и общие итоги из них переносятся в Главную книгу.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации ОАО «Минский мясокомбинат» используется синтетический активный счёт 50 «Касса». Шифр счёта соответствует шифру Типового плана счетов и имеет, согласно Рабочему плану счетов, следующие субсчета: 50/1 - «Касса организации»; 50/3 - «Денежные документы»; 50/4 – «Валютная касса»; 50/5 – «Касса в оптовой торговле»; 50/6 – «Касса в буфетах»; 50/7 – «Касса в розничной торговле».

Субсчёт 50/1 предназначен для учёта денежных средств в головной кассе. Субсчёт 50/7 используется для учёта денежных средств в кассах магазинов.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств, расчётов, доходов от реализации товаров, услуг и других. По кредиту счёта 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, расчётов, финансовых результатов и других.

Счет может иметь только дебетовое сальдо, так как расход денег в кассе не может превышать их приход.

Для большей наглядности приведём корреспонденцию счетов бухгалтерского учёта по счёту 50 «Касса» (таблица 1.8).

Таблица 1.8 – Информация об оборотах по счету 50 «Касса» за декабрь 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
2. Поступила торговая выручка в кассу		90/1
3. Сдана торговая выручка в банк
3. Зачислена выручка на р/с

Примечание. Источник: Собственная разработка с использованием данных ОАО «Минский мясокомбинат».

В процессе осуществления своей деятельности ОАО «Минский мясокомбинат» вступает в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке.

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов организация ОАО «Минский мясокомбинат» имеет два расчетных счёта в ОАО «Белагропромбанк». На нём хранятся денежные средства в национальной валюте и в иностранной валюте.

Операции по расчётному счёту производятся на основании банковских документов, установленной формы.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета организации производятся по платежным поручениям и платежным требованиям.

Платежными поручениями, организация оформляет следующие расчеты:

-расчеты за полученные товары при наличии документов, подтверждающих их отгрузку (Товарно-транспортной накладной, протокола согласования цен и спецификации);

-расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет, переводы денежных средств на выплату заработной платы, оплата услуг и пр.);

Платежные требования используются организацией при расчетах через инкассо.

ОАО «Минский мясокомбинат» строго соблюдает установленный банком порядок составления документов, которыми оформляются операции по расчетному счету, т. к. банк принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены характером деятельности организации и не нарушают действующие правила расчетов.

ОАО «Минский мясокомбинат» сдает денежную наличность в кассу банка через представителя организации согласно заявке на установление лимита остатка в кассе, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступившей в кассу.

Основанием для записей по расчетному счету являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

ОАО «Минский мясокомбинат» ежедневно получает от банка выписки с расчетного счета. В выписке указывается входящий остаток, обороты по кредиту и дебету счета и выводится остаток денежных средств на расчетном счете. Все записи в выписке банка подтверждаются документами, и прикладываются к ней в хронологическом порядке. Работники бухгалтерии ОАО «Минский мясокомбинат» подбирают к выписке все оправдательные документы, сверяют по выписке вступительное сальдо, обороты, проверяют законность, целесообразность и эффективность совершенных хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете. Одновременно на приложенных документах к выписке банка по расчетному счету проставляются корреспондирующие счета (для последующих записей в учетных регистрах).

Для получения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счёте организации, открытом в ОАО «Белагропромбанк», используется активный счёт 51 «Расчётный счёт».

По дебету счёта 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов для учёта денежных средств, расчётов, продаж и др. По кредиту счёта отражается списание денежных средств с расчётного счёта ОАО «Минский мясокомбинат» в корреспонденции с дебетом счетов для учёта денежных средств, расчётов и др. Сальдо счёта 51 «Расчётный счёт» характеризует наличие свободных денежных средств на счёте и может быть только дебетовым.

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчётном счёте в банке приведена в таблице 1.9.

Таблица 1.9 – Информация об оборотах по счету 51 «Расчетный счет»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
Поступили сданные наличные денежные средства в банк на расчетный счет		57/1
Погашение задолженности поставщиками		60/11
Поступление денежных средств от покупателей за отпущенные ТМЦ
Поступили платежи от прочих дебиторов и кредиторов

Примечание. Источник: Собственная разработка с использованием данных ОАО «Минский мясокомбинат».

Регистрами аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка. Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка.

Журналы-ордера и ведомости к ним составляются ежемесячно, и общие итоги из них переносятся в Главную книгу.

Информация о наличии и движении денежных средств (переводов) в пути, т. е. денежных сумм, внесённых в кассы банков для зачисления на расчётный счёт, но ещё не зачисленных по назначению, обобщается на синтетическом активном счёте 57 «Переводы в пути». К этому счёту в ОАО «Минский мясокомбинат» открыты субсчёта: 57/1 «Инкассация в торговле»; 57/2 «Покупка валюты»; 57/3 «Валютные средства для продажи».

По дебету субсчёта 57/1 отражаются суммы наличных денег, сданные из кассы организации в банк, а по кредиту – зачисление сданных сумм на расчётный счёт.

Представим в виде таблицы типовую корреспонденцию счетов, используемую в ОАО «Минский мясокомбинат» по субсчёту 57/1 «Инкассация в торговле» (таблица 1.10).

Таблица 1.10 – Информация об оборотах по счету 57/1 «Инкассация в торговле»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
Сдача денежных средств в банк	57/1
Зачисление денежных средств на счет организации		57/1

Примечание. Источник: Собственная разработка

В ОАО «Минский мясокомбинат» в конце месяца по счёту 57/1 составляется журнал-ордер и ведомость к нему, где указывается сумма оборотов за месяц. Общие итоги из журнала-ордера и ведомости переносятся в Главную книгу.

Таким образом, синтетический учёт денежных средств ведётся на следующих счетах: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 57 «Переводы в пути». Бухгалтерские записи по этим счетам систематизируются в журналах-ордерах по кредиту данных счетов, а в ведомостях по дебету.

Аналитический учёт по счёту 50/1 в ОАО «Минский мясокомбинат» ведётся в кассовой книге; по счёту 50/7 в журналах-ордерах и ведомостях к ним в разрезе магазинов; по счёту 51 регистрами аналитического учёта являются выписки банка, а по счёту 57/1 аналитика ведётся по каждому документу (копии препроводительных ведомостей). В конце месяца остатки денежных средств переносятся в Главную книгу по каждому счёту и в конце квартала отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) по группе статей «Денежные средства».

Учет финансовых результатов

Все нормативные документы по учету и формированию прибыли в Республике Беларусь условно можно объединить в четыре группы:

1) законы и кодексы: Закон «О бухгалтерском учете и отчетности», Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Закон «О хозяйственных обществах», Закон «О налоге на добавленную стоимость», Закон «О налоге на недвижимость», Закон «О налоге на доходы и прибыль», Указ Президента Республики Беларусь №145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» и т.д.

2) положения, стандарты: «Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов», «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и т.д.

3) методические указания, инструкции: «Методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», «Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», «Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности» и др.,

4) нормативные документы на предприятии: Учетная политика.

Конечный финансовый результат ОАО «Минский мясокомбинат» включает:

– финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) от основной деятельности предприятия;

– финансовый результат от операционных доходов и расходов;

– финансовый результат от внереализационных операций.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

Моментом признания выручки от реализации товаров, работ, услуг является их отгрузка покупателю.

Момент проведения записи в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов учета расчетов с кредитом счета 90 «Реализация» - момент признания выручки при вы полнении следующих условий:

1. Предприятие на основании договора, иного документа имеет право на получение выручки.

2. Сумма выручки определена в соответствии с принятой учетной политикой.

3. Расходы, включенные в фактическую себестоимость, определены и
соответствуют полученной выручке.

Полученные денежные средства и иные активы при несоблюдении вышеуказанных условий являются внереализационным и доходами.

К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90/1/1 «Выручка от продажи продукции со склада предприятия»

90/1/2 «Выручка от продажи ТМЦ без сопутствующих товаров.

90/1/3 «Выручка от продажи услуг»

90/1/4 «Выручка от продажи товарно-материальных ценностей структурным подразделением «Точки розничной торговли».

90/1/5 «Выручка от реализация услуг, оказываемых структурным подразделением.

90/1/6 «Выручка от реализации сопутствующих товаров со склада».

90/1/7 «Выручка от реализации теплоэнергии собственного производства».

90/1/8 «Выручка от предоставления услуг по хранению товаров».

90/1/9 «Выручка от предоставления услуг прочего автотранспорта»

90/1/10 «Выручка от реализации сопутствующих товаров (Розница)»

По кредиту субсчетов счета 90 отражается стоимость отгруженных покупателям товаров, работ и услуг по продажным ценам.

По дебету субсчетов счета 90 отражаются:

90/2/1 – покупная или продажная (в этом случае применяется механизм наценок) стоимость товаров, работ, услуг;

90/2/2 – суммы расходов на реализацию этих же товаров, работ, услуг;

90/3 – суммы налогов, начисленных от выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по учету реализации отражена в таблице 1.11.

Таблица 1.11 – Информация об операциях, отраженных по счетам 90 «Реализация» за январь 2013г.

№ операции	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр
	Поступление выручки		90/1/3		Анализ сч. 90.1
	Начислено покупателям	62/12	90/1/3		Анализ сч. 90.1
	Отражена торговая наценка	90/1/3	42/5/1		Анализ сч. 90.1

Примечание – Источник: собственная разработка

Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», к которому открываются субсчета.

С использованием счета 91 отражаются операции: реализации и списания основных средств; реализации и списания нематериальных активов; реализации материалов; реализации акций и других ценных бумаг; реализации валюты и т.д.

К счету 91 в части доходов открыты следующие субсчета:

91/1/1 – доходы, связанные с прочим выбытием ОС и НА.

91/1/2 – доходы от операции с тарой.

91/1/3 – доходы от хранения денежных средств в банке.

91/1/4 – доходы от реализации прочих активов.

91/1/5 – доходы от сдачи имущества в аренду.

Моментом признания операционных доходов является:

- отгрузка: метод начисления – по дебету счета 62 и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91

- по мере их образования (выявления) по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

Операционными доходами в ОАО «Минский мясокомбинат» считают доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом средств, принадлежащих третьим лицам.

Операционными расходами в ОАО «Минский мясокомбинат» считают затраты организации, относящиеся к операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде.

Ежемесячно выявленное сальдо по счету 91 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Предприятие за январь 2013 г. получило операционных доходов на сумму 685 тыс. руб., в т. ч. (К-т сч. 91.1 «Операционные доходы»): бонус; доходы банка; реализация медкнижек; оприходование металла; оприходование драгметалла; реализация МБП,

За январь 2013 г. операционные расходы составили 1029 тыс. руб. (Д-т сч. 91.2 «Операционные расходы, ), в т.ч.: амортизация арендуемых средств отчетного периода; амортизация имущества на складе; выдача медкнижек; реализация МБП; списание основных средств.

Сумма налогов из операционных доходов составила 96 тыс. руб. (Д-т сч. 91.3 «НДС из операционных доходов»).

Внереализационным и доходам и являются поступления от операций, не связанных с производственной и инвестиционной деятельностью общества, за вычетом средств, принадлежащих третьим лицам.

Величина внереализационных доходов определяется следующим образом:

- суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленным и для проведения переоценки активов;

- иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, непосредственно не связанным с производственной, инвестиционной и финансовой деятельностью общества. Указанные убытки и потерн признаются внереализационным и в периоде их осуществления.

Внереализационные доходы и расходы:

- штрафы, пеня, неустойка за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных предприятию убытков, когда судом вынесено решение об их взыскании;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек – в отчетном периоде, в котором истек этот срок;

- суммы дооценки, уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;

- иные доходы, убытки и потери – по мере их образования, выявления, перечисления, поступления.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на балансовом счете 92.

Ежемесячно выявленное сальдо по счету 92 путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Общество открыло следующие субсчета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

92/1 – Внереализационные доходы и расходы, участвующие в формировании налогооблагаемой прибыли.

92/2/1 – Внереализационные расходы: содержание объектов, включая амортизационные отчисления, не участвующих в предпринимательской деятельности. Данные расходы входят в фонд потребления, не уменьшают налогооблагаемую базу.

92/2/2 – Внереализационные расходы: денежные выплаты персоналу, входящие в фонд потребления, не уменьшающие налогооблагаемую базу;

92/2/3 – Внереализационные расходы: расходы социального характера, не связанные с созданием нового имущества, входящие в фонд потребления, не уменьшающие налогооблагаемую базу.

92/2/5 – Внереализационные расходы: прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу и не входят в фонд потребления.

92/2/6 – Внереализационные расходы в части спонсорской помощи в соответствии с Указом Президента РБ №300 от 01.07.2005г.

К доходам от внереализационных операций за январь 2013 г. в сумме 1841 тыс. руб. у ОАО «Минский мясокомбинат» относятся (К-т сч. 92.1 «Внереализационные доходы»): округление; переоценка; суммовая разница; погашение недостачи; излишки.

Внереализационные расходы за январь 2013 г. составили 2596 тыс. руб. (Д-т сч. 92.2 «Внереализационные расходы»): округление; отчисления; материальная помощь; доплаты по зарплате; уборка территории; путевки в лагерь.

Налоги по внереализационным операциям учитываются на сч. 92.3 «НДС от внереализационных доходов», за январь сумма составила 40 тыс. руб.

Конечный финансовый результат деятельности ОАО «Минский мясокомбинат» отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), что ведется в ведомости по счету 99, а по кредиту – прибыли (доходы) организации, которые ведутся в журнале-ордере.

На протяжении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» учет ведется нарастающим итогом, а по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а на сумму полученного убытка составляется проводка дебет сч. 84 кредит сч. 99.

Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. В течение года на счет получаемой прибыли производятся платежи в бюджет и осуществляются другие платежи (таблица 1.12).

Таблица 1.12 – Операции, отраженные по счету 99 «Прибыли и убытки» за январь-март 2013 г.

№ операции	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр
	Прибыль от реализации	90.9			ЖО сч. 99
	Сальдо от операционной деятельности	91.9			ЖО сч. 99
	Сальдо от внереализационной деятельности		92.9		ЖО сч. 99
	Налог на недвижимость	68.3			ЖО сч. 99
	Налог на прибыль	68.3			ЖО сч. 99
	Сбор на развитие инфраструктуры	68.3			ЖО сч. 99
	Премия	69.2			ЖО сч. 99
	Сумма чистой прибыли (убытка)				ЖО сч. 99

Примечание – Источник: собственная разработка

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции сч. 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется для обеспечения формирования информацию направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

За отчетный период предприятие не осуществляло начисление средств по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, учет финансовых результатов ОАО «Минский мясокомбинат» ведется в соответствии с нормативными документами. Аналитический учет по операционным и внереализационным доходам и расходам организован по каждому их виду, что дает возможность выявлять финансовый результат по каждой операции.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность является завершающим этапом бухгалтерского учета.

Ежемесячно ОАО «Минский мясокомбинат» представляет декларации по расчетам уплачиваемых налогов в ИМНС.

Данные с журналов ордеров по каждому счету заносят в Главную книгу, чтобы в дальнейшем составит баланс предприятия. Данные по Главной книги предприятия должны совпасть со значениями оборотного баланса предприятия.

Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Минский мясокомбинат» представляет в Минсельхозпрод. По результатам отчетного года составляется годовая бухгалтерская отчетность согласно Постановления Министерства финансов Беларуси от 14.02.2008г. № 19 (в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187), по утвержденным типовым формам бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс (форма №1) (ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 2);

- Отчет об изменении капитала (форма №3) (ПРИЛОЖЕНИЕ 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма №4) [ПРИЛОЖЕНИЕ 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (ПРИЛОЖЕНИЕ 5);

- Пояснительная записка(Приложение 6).

Составление бухгалтерской отчетности начинается с составления бухгалтерского баланса. Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанных с расчетами (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 79), показываются развернуто, т.е. дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в пассиве.

По статьям «Основные средства», «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная, остаточная стоимость и амортизация соответствующих активов.

Дебиторская задолженность в активе баланса приводится раздельно, в зависимости от ожидаемых сроков погашения.

В отчете о прибылях и убытках показываются сведения о полученной балансовой прибыли (убытке), налоге на прибыль и иных обязательных платежей.

Причем, финансовый результат формируется в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг) за минусом себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), коммерческих расходов, а также с учетом внереализационных доходов и расходов за отчетный и аналогичный предыдущий периоды. Для заполнения отчета по ф. № 2 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о движении фондов и других средств отражаются данные об остатках уставного капитала, резервных фондов, нераспределенной прибыли, добавочного капитала, целевых средств, резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец отчетного года. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Отчет о движении денежных средств отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия, а также остатки денежных средств на начало и конец отчетного года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат на приобретение активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

В пояснительной записке к годовому отчету:

- раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

- краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- поясняются осуществляемые предприятием мероприятия, а также финансовые последствия для будущих периодов;

- объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике;

- другие сведения, интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетность о затратах на производство и себестоимость продукции представляется статистической отчетностью:

- Форма №12-п «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»;

- Форма №4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»; ( ПРИЛОЖЕНИЕ 7)

Форма №12-п «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» состоит из четырех разделов:

I. «Основные показатели промышленной деятельности»- отражается объём производства продукции в отпускных ценах без НДС и других налогов и платежей из выручки в сопоставимых и фактических ценах за отчетный месяц, период с начала отчетного года и соответствующий месяц предыдущего года и период с начала предыдущего года;

II. «Количество и стоимость произведенных видов продукции» - приводятся данные о количестве и стоимости произведенной продукции за отчетный месяц, период с начала отчетного года и соответствующий месяц предыдущего года и период с начала предыдущего года; Приводятся запасы готовой продукции на конец отчетного периода;

III. «Производство потребительских товаров» - отражается в стоимостном выражении производство продовольственных и непродовольственных, товаров легкой промышленности и винно-водочных изделий;

IV. «Затраты на производство промышленной продукции (работ, услуг)» - не заполняется;

Форма №4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» состоит из пяти разделов:

I. «Затраты по основной отрасли экономики» - отражается объём производства продукции в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за квартал, период с начала отчетного года и и период с начала прошлого года; Приводятся затраты в разрезе экономических элементов по тем же периодам;

II. «Отдельные показатели в целом по организации» приводятся «Расходы на рекламу» - наружную и телевизионную – за отчетный период с начала года и за соответствующий период с начала прошлого года;

III. «Методы оценки материальных затрат» осуществляются на ОАО «Минский мясокомбинат» по средневзвешенным ценам;

IV. «Движение амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов»

V. «Затраты по неосновным отраслям экономики» - показывается объем производства в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки за год в разрезе следующих отраслей: - розничная торговля; оптовая торговля; общественное питание.

Форма №4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета, ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная», ТН-2 «Товарная накладная», счета-фактуры, отгрузочной спецификации, сертификатов, гражданско-правовых договоров и других документов, имеющих отношение к товарам и содержащих информацию о стране происхождения товаров.

Форма №1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг) » утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 01.09.2012г. №121(в ред. постановления от 24.06.2013г. №96) заполняется в соответствии с Указаниями по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», утвержденными постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11 февраля 2013 г. № 11.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 9 Следующая ⇒