Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 9Следующая ⇒

Производство продукции требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь с учетом изменений актов законодательства и иными актами законодательства Республики Беларусь.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по экономическим элементам и другим показателям, предусмотренным для заполнения статистической отчетности по форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

Группировка затрат по статьям калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства осуществляется в соответствии с «Методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов», утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ 17.05.2010г.

Таким образом затраты группируются по следующим калькуляционным статьям: сырье и основные материалы; возвратные отходы; естественная убыль, покупные изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, транспортно-заготовительные расходы, вспомогательные и тароупаковочные материалы; топливо и энергия на технологические цели (электроэнергия, пар, вода, воздух; оплата труда производственных рабочих; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев, отчисления на социальные нужды; расходы на содержание и эксплуатацию холодильника, общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы.

Затраты по установленным на данном предприятии калькуляционным статьям составляют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляются «Коммерческие расходы», т.е. расходы, связанные с реализацией.

В статью «Сырье и основные материалы» стоимость мяса, передаваемого в производство, исчисляется по производственной себестоимости.

При этом следует иметь в виду, что расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы для целей налогообложения учитываются в составе затрат по производству продукции в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технической документацией и конструкторско-технологической документацией.

Отпуск материалов цехам со складов производится в пределах установленных норм на запланированное количество изделий на основании таких первичных документов как накладная на внутреннее перемещение материалов, требования. Отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске сырья и материалов сверх норм, оформляются отдельными сигнальными документами-требованиями, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов.

Отчеты об использовании в производстве материалов, покупных полуфабрикатов и полуфабрикатов собственного изготовления позволяют регулировать движение материальных ценностей в производстве, вести систематическое наблюдение за отклонениями от действующих норм, принимать меры по устранению диспропорций в снабжении цеха материалами, а также устранять причины их перерасхода.

На сумму израсходованных на производство продукции сырья и материалов в разрезе цехов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10/1 «Основное сырье» 85 320 744 руб.

К-т 10/2 «Вспомогательные материалы» 5 420 013 руб.

В процессе производства продукции возникают безвозвратные и возвратные отходы, которые подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве и отражаются по статье «Возвратные отходы».

В статью «Возвратные отходы» включают остатки сырья (материалов), образовавшихся в процессе превращения исходного сырья (материалов) в готовую продукцию, изменившие при этом химический состав и утратившие поэтому полностью (частично) исходные потребительские качества или не используемые по прямому назначению.

Фактические остатки, используемых в производстве возвратных отходов на конец месяца инвентаризируются, пересчитываются в исходное сырье (по рецептурным нормам без учета потерь), оцениваются по ценам исходного сырья и включаются в состав незавершенного производства. Возвратные отходы собираются и перерабатываются на предприятии.

Возвратные отходы оцениваются по плановым ценам. В учете отражаются записью:

Д-т 10/01 К-т 20/01

Внутризаводским оборотом считается стоимость той части изготовленных готовых изделий и полуфабрикатов, которые используются внутри предприятия на собственные промышленно-производственные нужды и стоимость которых в дальнейшем учитывается в составе затрат, включаемых в себестоимость конечной продукции. В учете отражается записью:

Д-т 10/01 К-т 43

В статью «Естественная убыль» включаются издержки по усушке (естественной убыли) мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильнике в пределах установленных норм. Ежемесячно создаётся резерв на покрытие убыли в пределах установленных норм по фактической себестоимости прошлого месяца.

После проведения инвентаризаций за счет созданного резерва производится списание фактической усушки мяса в пределах действующих норм по фактическим средневзвешенным ценам за межинвентаризационный период. При недостаточности (излишке) резерва в суммарном выражении производится его корректировка с отнесением ее на затраты. Корректировку резерва естественной убыли по инвентаризации по холодильнику относится только на ЦПФ и колбасный цех.

По статье «Вспомогательные и тараупаковочные материалы» включаются материалы не являющиеся составной частью вырабатываемой продукции используемые для нормального ведения производственного процесса, оформления, упаковки, маркировки готовой продукции по перечню в соответствии с «Рекомендациями по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции мяса и мясопродуктов». На отдельные виды колбасных изделий вспомогательные материалы списываются по прямому назначению.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20 «Основное производство» 571 263 795 руб.

К-т 10/02 «Вспомогательные материалы» 260 960 089 руб.

К-т 10/04 «Тара и тарные материалы» 310 303 706 руб.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» учитываются затраты по всем видам топлива и энергии, используемые непосредственно на технологические нужды основного производства. Распределение затрат на топливо и энергию по объектам калькулирования производится пропорционально утвержденных норм расхода энергоресурсов, водопотребления. Стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в состав затрат, относимых на себестоимость услуг, также в пределах установленных норм расхода.

Расход топливно-энергетических ресурсов сверх лимитов, доведенных в установленном порядке, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете являются отчеты о расходовании энергетических ресурсов, путевые листы, акты на списание и другие документы, оформленные в установленном порядке и представленные в бухгалтерию структурными подразделениями. В бухгалтерском учете расход топлива и энергии на технологические цели отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

По статье «Оплата труда производственных рабочих» учитывается заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно на работах по изготовлению продукции, включая подготовку работы, изготовление изделий на всех этапах производственного процесса, упаковку, укладку. В затраты по производству продукции включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным окладами сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200 процентов), исчисленным исходя из тарифной ставки первого разряда, не превышающей ее предельного размера, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки Республики Беларусь. При этом в данные затраты включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера, а также повышения тарифных ставок, должностных окладов и расценок (с учетом фактического выполнения норм труда).

Расходы на оплату труда производственных рабочих в учете отражаются следующим образом:

Д-т 20«Основное производство» 958 989 254 руб.

К-т 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» 705 087 991 руб.

К-т 69/01«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 241 574 346 руб.

К-т 69/02«Расчеты по имущественному и личному страхованию» 5 922 984 руб.

К-т 76/09 «Обязательное страхование от несчастных случаев» 6 403 933 руб.

В аналитическом учете выплаты, произведенные сверх установленных норм, выделяются обособленно и не учитываются при исчислении налога на прибыль. В аналогичном порядке в бухгалтерском учете отражаются затраты на оплату труда, учитываемые и по другим статьям расходов, а также по вспомогательным производствам и в обслуживающих производствах и хозяйствах.

В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты, сверх размеров, предусмотренных законодательством, вознаграждения по итогам работы за год. Указанные выплаты отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Затраты по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника» (с энергией, водой, паром, воздухом) распределяются пропорционально количеству отпущенного сырья с холодильника по направлениям использования.

По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также расходы связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Номенклатура общепроизводственных расходов определяется в соответствии с «Рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости мяса и мясопродуктов».

Ежемесячно общепроизводственные расходы списываются в полном объеме и переходящего остатка не имеют. Учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по каждому цеху и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции.

При списании общепроизводственных расходов на производство составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 25 «Общепроизводственные расходы» 1 362 591 496 руб.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным цехам и статьям расходов с обособленным выделением затрат, учитываемых или исключаемых при определении размера налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Статья «Общехозяйственные расходы» включает расходы, связанные с управлением и организацией производства в целом. Номенклатура статей общехозяйственных расходов также определяется в соответствии с «Рекомендациями по планировании, учету и исчислению себестоимости мяса и мясопродуктов».

Включение в себестоимость продукции затрат на командировки и представительские расходы, расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовка кадров и др. производится в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь.

Фактические расходы сверх установленных норм относятся на счет 92/02 «Внереализационные расходы» и при налогообложении не учитываются.

Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг на проведение аудиторской проверки относится на себестоимость продукции также в пределах установленных норм. Оплаты сверх установленных норм отражается на счете 91 «Операционные доходы расходы».

В себестоимость продукции в соответствии с «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции» включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования; по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь; по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц.

Стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь относятся на себестоимость продукции.

При проведении лабораторных исследований на предметсоответствия годности продукции из цеха на склад готовой продукции выписывается отдельная накладная ф. № П-29-мясо, ф. № П-21 с пометкой «для лабораторных исследований» согласно Акта отбора проб (Приложение Т). Со склада готовой продукции в лабораторию выписывается накладная ф. № 29-мясо(Приложение У). Ежедневно составляется «Отчет об использовании продукции для лабораторных исследований» зав. лабораторией. Возврат в цех (ЦТФ) фарша после исследований выписывается из лаборатории по накладной ф. № 20 –АПК.

В учете движение отражается записями:

Д-т 43 К-т 43- с к/ц – на склад сбыта

Д-т 43/10 К-т 43- отпущено лаборатории со сбыта

Д-т 26 К-т 43/10 - использовано на лабораторные исследования (при положительном результате)

Д-т 73/02 К-т 43/10 – отнесено на виновных лиц (в случае отрицательных результатов анализов)

Д-т 73/02 К-т 68/23 –НДС с виновных лиц

Д-т 10/01 К-т 43/10- возврат в цех продукции после исследований

Д-т 10/30 К-т 10/02- с ц/склада – в лабораторию

Д-т 10/30 К-т 10/01- с холодильника - в лабораторию

Д-т 10/02, 10/01 К-т 10/30-с лаборатории - на ц/склад, на холодильник

Д-т 26 К-т 10/30- использовано на лабораторные исследования

Д-т 10/01 К-т 10/30- с лаборатории в ЦТФ на переработку

Учет движения сырья для лабораторных исследований (собственная продукция) производится по фактической себестоимости текущего месяца, списание использованного сырья на лабораторные исследования производится по фактической себестоимости прошлого месяца, корректировку суммы отражается в учете следующего месяца.

Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме распределяются на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы или оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие хозяйства производили изделия, выполняли работы или оказывали услуги на сторону)

Суммы общехозяйственных расходов (учитываемые или исключаемые при определении размера налоговой базы) распределяются на себестоимость отдельных изделий пропорционально заработной плате производственных рабочих. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20 «Основное производство» 776 154 277 руб.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» 776 154 277 руб.

Кроме того следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы не относятся на себестоимость незавершенного производства, а также не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В этом случае соответствующая часть общехозяйственных расходов списывается на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье и месту возникновения затрат.

По статье «Потери от брака» отражается стоимость окончательно забраковано продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака.

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению или может быть использована лишь после дополнительных затрат на исправление.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат, включая общепроизводственные расходы.

Затраты по браку собираются на счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе отдельных цехов, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака. Однако на ОАО «Минский мясокомбинат» ни когда не возникало потерь от брака.

По статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. К ним относятся:

- расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);

- погрузка в транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно);

- другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, связанные с реализацией продукции обобщаются на счете 44 «Расходы на реализацию» по видам и статьям расходов.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции в полной сумме. В аналитическом учете затраты, произведенные сверх установленных норм выделяются обособленно и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Коммерческие расходы по видам продукции при планировании исчислении фактической себестоимости распределяются пропорционально объемам производства колбасных изделий. При этом расходы, связанные с реализацией ежемесячно полностью или частично относятся на себестоимость реализованной продукции и отражаются по дебету счета 90 «Реализация». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом между отдельными видами отгруженной и реализованной продукции пропорционально их производственной себестоимости. Все остальные расходы, связанные с реализацией продукции, ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции, с выделением по отдельной позиции затраты, исключаемые при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль.

Информация о затратах цехов: энергетического, холодильно-компрессорного, ремонтно-механического, транспортного, тарного, а также паросилового участка и строительной группы отражается на счете 23 «Вспомогательные производства» Аналитический учет вспомогательных производств ведется по видам производств в разрезе элементов и статей затрат.

При учете затрат на производство применяется бесполуфабрикатный метод учета затрат, т.е. без определения себестоимости полуфабрикатов своего производства.

Прежде чем определить затраты на выпущенную и сданную на склад продукцию, их отделяют от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов, фаз) обработки, предусмотренных технологическим процессом. Это сырье, подвергшееся обработке, полуфабрикаты, возвратные отходы, законченная производством, но не упакованная в наружную тару продукция, изделия не принятые отделом технического контроля и не сданные на склад готовой продукции.

В целях определения фактических остатков незавершенного производства ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация незавершенного производства, результаты которой комиссия оформляет актом.

Выявленные при инвентаризации потери от брака, а также общехозяйственные и коммерческие расходы не относятся на себестоимость незавершенного производства, а включаются в себестоимость товарной продукции.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят инвентаризационные комиссии, в состав которых входят: инженер-технолог, начальник смены и работник бухгалтерии. В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись, в которой отражаются фактическое наличие по каждому наименованию.

Данные документы передаются в производственный сектор бухгалтерии, где они обрабатываются, т.е. составляются сличительные ведомости на расхождения, если они имелись, оцениваются фактические остатки незавершенного производства.

Таким образом ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция». Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» не используется.

Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета, отражают величину затрат в незавершенном производстве.

Аналитический учет затрат по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) с выделением по отдельным позициям затрат, учитываемых или исключаемых при определении размера налоговой базы.

Определение фактической себестоимости готовой продукции производится ежемесячно по группам колбасных изделий, исходя из затрат, учтенных по цехам и по отдельным калькуляционным статьям (Приложение 4).

Для синтетического учета затрат на производство на ОАО «Минский мясокомбинат» используется журнал-ордер 10.

Таким образом затраты на счетах производства отражаются в следующей последовательности:

- по дебету счетов учета затрат на производство в течение месяца собираются все производственные затраты;

- списывается часть расходов будущих периодов на затраты данного месяца и резервируются предстоящие расходы и платежи;

- определяется себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, производится распределение работ и услуг;

- суммируются и списываются на основное производство с распределением между отдельными видами продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства;

- определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции.

В заключение можно сделать вывод, что учет затрат на производство на ОАО «Минский мясокомбинат» полностью соответствует действующему законодательству. Однако вместе следует обратить внимание на некоторые недостатки, а именно: при применении бесполуфабрикатного варианта учета затрат - снижается точность калькулирования себестоимости и уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов.

Таким образом, хорошо налаженный учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции позволяют обеспечить контроль за рациональным, экономным расходованием материальных, трудовых и финансовых средств, предупреждать непроизводственные расходы и потери, определять результаты деятельности предприятия через цену выпускаемых изделий.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 Следующая ⇒