Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6

Виды матери- лов	Еди- ницы изме рения	По базовым калькуляциям	По отчётным калькуляциям
коли- чест- венный расход на 1 изделие	Себестои- мость заготов- ления 1-цы матери- алов	сумма материа- льных затрат, руб. (гр.3*гр.4)	коли- чест- венный расход на 1 изделие	Себестои мость заготов- ления 1-цы матери- алов	сумма материа- льных затрат, руб. (гр.3*гр.4)

А	шт.
Б	м	2, 0			Не использовался
В	м	-	-	-	1, 2
Итого на изделие	руб.
Вы- пуск изделия в отчетн. периоде	шт.	х	х	х		х	х

Экономия материальных затрат по изделию: 294-480=-186 руб.

Влияние на единицу отдельных факторов:

1. изменение количества израсходованного материала:

а) на единицу продукции: 2*100 – 400 = -200 руб.

б) на весь выпуск продукции (для определения отклонения на весь выпуск необходимо полученное факторное влияние по одному изделию умножить на его фактический выпуск в отчётном периоде: Итого: -1200000 + 240000 – 156000 = -1116000 руб. Проверка: -186 * 6000 =

= -1116000 руб.):

-200 * 600 = -1200000 руб.;

2. изменение цен:

а) на единицу продукции: 240 – 2 * 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

б) на весь выпуск продукции: 40 * 6000 = 240000 руб.;

3. замена материала Б на материал В:

а) на единицу продукции: 54 – 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

б) на весь выпуск продукции: -26 * 6000 = -156000 руб.

Проверка расчёта на единицу продукции:

-200 + 40 – 26 = -186 руб. (в основном за счёт материала А).

Следующим направлением анализа может быть изучение структуры прямых материальных затрат. Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

Слайд 13

Изменение величины материальных затрат рассчитывают как сумма изменений всех составляющих:

Слайд 14

Эффективность использования материальных ресурсов анализируется также с помощью системы обобщающих и частных показателей. На примере в табл. 17 показывается как осуществляется анализ МЕ.

Таблица 17

Анализ материалоёмкости продукции

Показатели	План	Отчёт
Стоимость объёма выпуска продукции, тыс.руб.
Затраты материалов на производство продукции – всего, тыс.руб.
Материалоёмкость продукции, руб. (стр.2 / стр.1) * 100	1, 6	1, 325

Согласно приведённым данным изменение материалоёмкости составило –0, 28 руб. На предприятии в отчётном году увеличился удельный вес продукции с более низким уровнем материалоёмкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использования материальных ресурсов: материалоёмкость в части сырья и материалов, топливоёмкость, энергоёмкость и др.

Взаимосвязь показателя материалоёмкости с прямыми материальными затратами выражается аддитивной моделью (слайд 15).

Слайд 15

Следует изучить материалоёмкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение её уровня. К последним относятся изменения:

удельного расхода материалов (УР);
стоимости материалов (СМ);
отпускных цен продукции (ЦП).

Расчёт влияния указанных факторов на материалоёмкость, например изделия i-го вида, можно выполнить способом цепной подстановки.

План:

МЕ_iпл = (å (УР_iпл * СМ_iпл) / ЦП_iпл) * 100 %.

Условная подстановка № 1:

МЕ_i^* = (å (УР_i_Ф * СМ_iпл) / ЦП_iпл) * 100 %.

Условная подстановка № 2:

МЕ_i^** = (å (УР_i_Ф * СМ_i_Ф) / ЦП_iпл) * 100 %.

Отчёт:

МЕ_i_Ф = (å (УР_i_Ф * СМ_i_Ф) / ЦП_i_Ф) * 100 %.

Влияние факторов

изменение удельного веса расхода материалов:

DМЕ_i_(УР) = МЕ_i^* - МЕ_iпл;

изменение заготовительной себестоимости:

DМЕ_i_(СМ) = МЕ_i^** - МЕ_i^*;

изменение отпускных цен продукции:

DМЕ_i_(ЦП) = МЕ_i_Ф - МЕ_i^**.

Аналогичные расчёты осуществляются по всем видам продукции. Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин, влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счёт использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и технологии производства, организации МТС и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат в результате внедрения мероприятий.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Её повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить причины изменения величины прибыли. Для этого можно использовать модель (слайд 16):

Слайд 16

Влияние факторов на изменение прибыли на 1 рубль материальных затрат рассчитывается способом абсолютных разниц.

Другим направлением анализа может быть изучение влияния материальных ресурсов на объём производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид (слайд 17):

Слайд 17

Расчёт можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных разниц, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.

Контрольные вопросы

Каковы задачи анализа и источники информации для его проведения?
Какие показатели применяются для анализа эффективности использования материальных ресурсов?
Какие показатели характеризуют обеспеченность предприятия материальными ресурсами и каково их экономическое содержание?
Какие факторы влияют на величину материальных затрат?

«Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции»

1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

2. Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции

1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ, услуг. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
затраты на 1 рубль товарной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство, используются следующие источники информации:

Бухгалтерская отчётность, материалы пояснительной записки к годовому отчёту;

Статистическая отчётность (ф.№ 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», ф. № П-4 «Сведения о численности, о заработной плате и движении работников» и др.);

Специфическая отраслевая отчётность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности;

Бизнес-план и расчёты к нему, сметы затрат, расчёты цен и т.п.;

Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчётные, нормативные);

Данные аналитического учёта к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счёту 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учёта, в т.ч. материалы инвентаризации;

Различная внеучётная информация (приказ по учётной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками ТМЦ и др.).

В настоящее время используется следующая система обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости продукции:

· Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в принятых натуральных единицах измерения. Определяется путём распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю, например себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др.

· Себестоимость всей продукции организации – это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объём выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.

· Показатель – затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) – используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной. Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведённой или реализованной продукции к её объёму в продажных ценах. Показатель также приобрёл универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде.

Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов её формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной.

Операционная себестоимость – это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда.

Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость – это производственная себестоимость продукции и расходы на её продажу.

2. Анализ выполнения плана по показателю полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной продукции – это обобщающий показатель универсального характера. В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения.

Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчётном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий период по следующим параметрам:

Объём и структура продукции;

Цены на материальные ресурсы;

Уровень затрат производственных ресурсов ^*(под производ. ресурсами здесь и далее понимаются материальные, трудовые и денежные ресурсы)

Расчёт влияния этих факторов может быть осуществлен способом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величины показателей приведены в табл. 16, а методика анализа и расчёты по факторам - в табл. 17.

Таблица 16

Исходные данные для факторного анализа показателя полной себестоимости продукции

Показатели	Условные обозначения	Сумма, тыс.руб.
Базовая себестоимость базового объёма выпуска продукции	n å q_i0× c_i0 = C₀ i=1
Отчётная себестоимость отчётного объёма продукции	n å q_i1× c_i1 = C₁ i=1
Объём продукции в отчётном периоде по себестоимости базового	n å q_i1× c_i0 i=1
Увеличение цен материальных ресурсов, тарифов на энергию и перевозки	DЦ_МР
Объём продукции в продажных ценах: а) в базовом периоде	n å q_i₀× р_i₀ = ОП₀ i=1
б) в отчётном периоде	n å q_i₁× р_i₁ = ОП₁ i=1
в) в отчётном периоде в ценах базового	n å q_i₁× р_i₀ = ОП⁰₁ i=1

Условные обозначения в табл. 11.1: q_i – количество i-тых видов продукции в натуральном выражении (i = 1, …, n); c_i – индивидуальные затраты на производство единицы i-го вида продукции; р_i – цена единицы i-го вида продукции.

Таблица 17

Расчёт влияния факторов на изменение полной себестоимости продукции способом цепных подстановок

Факторы	Формула	Изменение полной себестоимости, тыс.руб.
Расчёт	Результат
Изменение объёма и структуры ассортимента продукции (DС_q,_a)	n å q_i1× c_i0 = C₀ i=1	31800 - 29000	+2800
В том числе: а) изменение объёма продукции (DС_q)	С₀ × (J_ОП - 1), где J_ОП = ОП⁰₁ / ОП₀	29000 * (36200 / 30000 - 1)	+5993
б) изменение структуры ассортимента продукции (DС_a)	n å q_i1× c_i0 – С₀ × J_ОП i=1	31800 – (29000*36200 / 30000)	-3193
Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (DС_Цмр)	DЦ_МР	+500	+500
Изменение затрат производственных ресурсов (DС_ЗР)	С₁ - DЦ_МР- å q_i₁× c_i₀	42000 – 500 - 31800	+9700
Итого	DС_q + DС_a+ DС_Цмр+ DС_ЗР = С₁ – С₀	42000 - 29000	+13000

В приведённом примере общее изменение себестоимости продукции в отчётном периоде по сравнению с базовым составило 13000 тыс.руб. (42000 - 29000).

Факторами, способствующими удорожанию расходов, являются:

Увеличение объёма продукции – 5993 тыс.руб.;
Рост непосредственно затрат – 9700 тыс.руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии);
Удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы – 500 тыс.руб.

В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16193 тыс.руб. (5993+9700+500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс.руб., свидетельствующая об ухудшении использования ресурсов на предприятии.

Удешевление себестоимости продукции на сумму 3193 тыс.руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объёме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уровень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции.

Контрольные вопросы

1. Что такое себестоимость продукции и каковы задачи при проведении её анализа?

2. Какими обобщающими показателями характеризуется себестоимость продукции и каков порядок их расчёта?

3. Каковы факторы изменения полной себестоимости?

«Анализ финансовых результатов предприятия и рентабельности активов»

1. Финансовые результаты предприятия, задачи их анализа и информационная база

2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

3. Прибыль от реализации (работ, услуг) основной деятельности

4. Анализ показателей рентабельности на предприятии

1. Финансовые результаты предприятия, задачи их анализа и информационная база

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а так же от других видов деятельности.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыль, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1. систематический контроль за выполнение планов реализации продукции и получением прибыли;

2.определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3.выявление резервов увеличения объекта реализации продукции и суммы прибыли;

4.оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объекта реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5.разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:

· накладные на отгрузку продукции,

· данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91, 99,

· данные «Отчета о финансовых результатах»,

· ф. 5-ор «Краткий отчет о финансовых результатах», а так же соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Таблица 18

Исходные данные для анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Вид продукции	себестоимость за единицу, руб.	оптовая цена за единицу	объем реализации, шт.
предыд. год	текущий год	предыд. год	текущий год	предыд. год	текущий год
№ 1	70, 2	76, 4	86, 4	87, 4	-
№ 2	80, 4	86, 7	95, 2	95, 2
№ 3	931, 2	926, 8	990, 5	1019, 6
№ 4	796, 8	834, 2	950, 5	980, 4
№ 5	26, 8	26, 4	30, 5	32, 2

Таблица 19

Исходные данные баланса и приложений для анализа финансовых результатов

Показатели	Предыд. год	Текущий год
1. Выручка (без НДС)	96157, 4	136192, 4
2. Полная себестоимость реализованной продукции	81636, 0	120961, 4
3. Прибыль от продажи продукции	14521, 4	15231, 0
4. Прибыль от прочей деятельности	832, 2	1118, 3
6. Прибыль до налогообложения	15575, 0	16725, 6
7. Налог на прибыль	5451, 3	5854, 0
8. Чистая прибыль	10123, 7	10871, 6
9. Стоимость основных средств

2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В анализе используются следующие показатели прибыли:

· Прибыль до налогообложения;

· Прибыль от продажи продукции, работ, услуг;

· Прибыль от прочей реализации;

· Чистая прибыль.

Балансовая прибыль – включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации,

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа изучается состав балансовой прибыли ее структура, динамика и выполнение плана за отчетный период.

Таблица 20

Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли до налогообложения предприятия

Состав прибыли	Предшествующий период	Отчетный период	Темпы роста к предш. году, %
Сумма, руб.	Структура, %	Сумма, руб.	Структура, %
1. Прибыль до налогообложения	15575, 0		16725, 6		107, 39
2. Прибыль от продажи	14521, 4	93, 24	15231, 0	91, 06	104, 89
3. Прибыль от прочей реализации	832, 2	5, 34	1118, 3	6, 69	134, 38

Из данных табл. 22 видно, что балансовая прибыль возросла на 7, 39%. Наибольшую долю в структуре балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции 91, 06 %. Доля прибыли от прочей реализации возросла на 34, 38 % и составляет 6, 69% в сумме балансовой прибыли.

3. Факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продажи продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов:

1. Объема реализации продукции (VРП);

2. Структуры продукции (УД_i);

3. Себестоимости (С_i);

4. Уровня среднереализационных цен (Ц_i);

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет и наоборот.

Таблица 21

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продажи продукции

Вид продукции	Выручка от реализации	Полная себестоимость	Прибыль
База	Факт	База	Факт	База	Факт
№ 1	-	41252, 8	-	36060, 8	-	5192, 0
№ 2	31416, 0	1713, 6	26532, 0	1560, 6	4884, 0	153, 0
№ 3	7924, 0	73411, 2	7449, 6	66729, 6	474, 4	6681, 6
№ 4	56085, 4	11764, 8	47011, 2	10010, 4	9074, 2	1754, 4
№ 5	732, 0	8050, 0	643, 2	6600, 0	88, 8	1450, 0
Итого	96157, 4	136192, 4	81636, 0	120961, 4	14521, 4	15231, 0

Уровень фактической прибыли по отношению к базисному вырос на 70, 6 руб. и составил: (15231/ 14521, 4) *100 % - 100 % = 4, 89 %

Результаты влияния факторов первого уровня на размер прибыли можно получить способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Сначала необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого нужно сопоставить фактический объем реализации с базисным и скорректировать базисную сумму прибыли на этот процент, т.к. продукция неоднородна по своему составу расчеты проводятся в стоимостном выражении.

К_Р = (å VРП_Ф_i / å VРП_б_i)*100 % = 136192, 4 / 96157, 4 * 100 % = 141, 63 %

Таким образом, если бы не изменилась величина других факторов, прибыль увеличилась бы на 41, 63 % и составила бы 20566, 7 руб. ((14521, 4*141, 63)/100).

Затем определяется сумма прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции при базисной себестоимости и ценах по формуле (46):

å (VРП_Ф_i*Ц_б_i) – å (VРП_Ф_i*C_б_i). (40)

(472 * 86, 4 + 18 * 95, 2 + 72 * 990, 5 +12 * 950, 6 +250 * 30, 5) – (472 * 70, 2 + 18 * 80, 4 + 72 * 931, 2 +12 * 796, 8 + 250 * 26, 8) = (40780, 8 + 1713, 6 + 71316 + 11407, 2 + 7625) – (33134, 4 + 1447, 2 + 67046, 4 + 9561, 6 + 6700) = 132842, 6 – 117889, 6 = 14953.

В этих условиях прибыль составила бы 14953 руб. Далее пересчитывается, какая прибыль получилась бы при фактическом объеме, структуре и ценах, но при базовой себестоимости:

å (VРП_Ф_i*Ц_Ф_i) – å (VРП_Ф_i*C_б_i) = 136192, 4 – 117889, 6 = 18302, 8. (41)

В данном случае прибыль составит 18302, 8 руб.

Все данные сводятся в табл. 24. По её данным можно определить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Таблица 22

Расчёт влияния факторов методом цепной подстановки

Показатель	Условие расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли
Объем реализации	Структура продукции	Цена	Себестоимость
База	База	База	База	База	ВРб – ПСб	14521, 4
Усл. 1	Факт	База	База	База	Пб * Кб	20566, 7
Усл. 2	Факт	Факт	База	База	Врусл – Псусл	14953, 0
Усл. 3	Факт	Факт	Факт	База	ВРф – ПСусл	18302, 8
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф – ПСф	15231, 0

Определяем изменение суммы прибыли за счёт:

1.Объема реализации:

П_усл1 – П_б = 20566, 7 – 14521, 4 = +6045, 3.

2. Структуры товарной продукции:

П_усл2 – П_усл1 = 14953, 0 – 20566, 7 = - 5613, 7.

3. Цены реализации:

П_усл3 – П_усл2 = 18302, 8 – 14953, 0 = + 3349, 8.

4. Себестоимости:

П_Ф –П_усл3 = 15231, 0 – 18302, 8 = - 3071, 8

Итого: + 709, 6 руб.

Результаты расчетов показывают, что наибольшее влияние на увеличение прибыли оказало увеличение объема продаж. Увеличение отпускных цен так же привело к увеличению прибыли. В связи с изменением себестоимости прибыль уменьшилась на 3071, 8 руб., изменение структуры товарной продукции так же привело к уменьшению размера прибыли.

Далее следует проанализировать отношение к базе и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

Объема продажи (VРП_i);
Cебестоимости (C_i);
Цен (Ц_i).

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид (42):

П = VРП_i (Ц_i – C_i). (42)

Расчет влияния факторов способом абсолютных разниц приведен на примере продукции № 2:

П_VРП2 = (VРП_2Ф – VРП_2б)*(Ц_2б – С_2б) =(18 –330) * (95, 2 – 80, 4) = - 4617, 6

П_Ц2 = (Ц_2Ф – Ц_2б) * VРП_2Ф = (95, 2 – 95, 2) * 18 = 0

П_С2 = - (С_Ф2 – С_б2) * VРП_Ф2 = - (86, 7 – 80, 4) * 18 = - 113, 4.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции:

П_VРП1 = (472 – 0) * (86, 4 – 70, 2) = + 7646, 4;

П_Ц1 = (Ц_Ф1 – Ц_б1) * 472 = (874 – 86, 4) * 472 = + 472;

П_С1 = - (76, 4 – 70, 2) * 472 = - 2926, 4;

П _V_РП3 = (72 – 8)(990, 5 – 931, 2) = +3795, 2;

П_Ц3 = (1019, 6 – 990, 5) * 72 = 2095, 2;

П_С3 = - (926, 8 – 931, 2) * 72 = + 316, 8;

П _VРП4 = (12 – 59) * (950, 6 – 796, 8) = - 7228, 6;

П_Ц4 = (980, 4 – 950, 6) * 12 = + 357, 6;

П_С4 = - (834, 2 –796, 8) *12 = 448, 8;

П _VРП5 = (250 24) * (30, 5 – 26, 8) = + 836, 2;

П_Ц5 = (32, 2 – 30, 5) * 250 = + 425;

П_С5 = - (26, 4 – 26, 8) * 250 = + 100.

Полученные результаты обобщим в табл. 23.

Таблица 23

Результаты факторного анализа финансовых результатов предприятия

Вид продукции	Отклонение от базовой прибыли
Общее изменение	В том числе за счет
Объема структурной реализации	Цены	Себестоимости
№ 1	+ 5192, 0	+ 7646, 4	+ 472	- 2926, 4
№ 2	- 4731, 0	- 4617, 5		- 113, 4
№ 3	+ 6207, 2	+ 3795, 2	+ 2095, 2	+ 216, 8
№ 4	- 7319, 8	- 7228, 6	+ 357, 6	- 448, 6
№ 5	+ 1361, 2	+ 836, 2	+ 425	+ 100
Итого	+ 709, 6	+ 431, 6	+ 3349, 8	- 3071, 8

После изучения полученных результатов можно сделать следующие выводы: например, по изделию № 2 уменьшение объема выпуска оказало прямое влияние на уменьшение прибыли, а неизменная цена никак не изменила размер прибыли. Таким образом, изучая влияние факторов, влияющих на изменение прибыли, можно дать определенные рекомендации руководству предприятия для улучшения работы предприятия.

Например, сократить условно-постоянные расходы, а именно, сократить ряд ненужных служб предприятия, сдать в аренду пустующие площади, продать неиспользованные основные средства.

Выполнение плана прибыли в значительной мере зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные ими, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от важных операций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин получения убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры по предотвращению допущенных ошибок. Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия–держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются термин их роста и снижения.

3. Анализ показателей рентабельности на предприятии

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. Показатели, характеризующие рентабельность издержек производства и инвестиционных проектов;

2. Показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (П_В)(При) или чистой прибыли (П_Ч)(4П) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З)(И);

R_З = П_В / З или R_З = П_Ч / З. (43)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

R_З = 15231/120961, 4 * 100 % = 12, 59 %.

Т.е. на каждый рубль издержек предприятие имеет 12, 59 копеек прибыли от реализации.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В_Р)(ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

R_ПР = П_В / В_Р или R_ПР = П_Ч / В_Р, (44)

R_ПР = (15231/ 136192, 4) * 100 % = 11, 18 %.

Таким образом, предприятие имеет 11, 18 копеек прибыли на каждый рубль продаж.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (å К) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

R_К = П_б / å К; R_К = П_Р / å К; R_К = П_Ч / å К; (45)

На примере предприятия определяем рентабельность по отношению к основному капиталу (стоимости основных средств).

R_К = П_Р / å К = (15231 / 4172719) * 100 % = 0, 365.

Т.е. предприятие имеет 0, 365 копеек прибыли на 1 рубль основных средств.

Рассматривая динамику выше указанных показателей рентабельности можно установить следующее (табл. 24):

Таблица 24

Результаты расчёта показателей рентабельности на предприятии

Показатели	База	Факт
1. Прибыль от реализации, тыс.руб.	14521, 4	15231, 0
2. Полная себестоимость, тыс.руб.	81636, 0	120961, 4
3. Выручка от реализации, тыс.руб.	96157, 4	136192, 4
5. Стоимость основного средства, тыс.руб.
6. Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек), %	17, 79	12, 59
7. Рентабельность продаж, %	15, 10	11, 18
8. Рентабельность основного капитала, %	0, 35	0, 365

Из табл. 24 видно, что рентабельность производственной деятельности уменьшилась на 5, 2 %; рентабельность продаж уменьшилась на 3, 92 %; рентабельность основного капитала выросла на 0, 015 %.

Формулы расчёта показателей рентабельности по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности приведены в табл. 25.

Таблица 25

Расчёт показателей рентабельности

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 56