Часть I. Теоретические основы бухучёта

Стр 1 из 10Следующая ⇒

КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов ФМК

Часть II. Бухгалтерский учёт деятельности коммерческих организаций

88 страниц

Часть I. Теоретические основы бухучёта

Тема 1. Бухучёт и его место в системе управления организацией

1. Понятие об учёте и его виды.

2. Роль бухгалтерского учёта в управлении организацией.

3. Функции и задачи бухгалтерского учёта.

1. Понятие об учете и его виды

Учёт – это одна из разновидностей управленческой деятельности человека.

Учёт – это количественное отражение событий и фактов в жизни общества, используемых для управления на различных организационных уровнях.

Для возникновения учёта необходимы три условия:

§ деятельность людей должна принять соответствующий размер;

§ должна существовать письменность;

§ должна существовать элементарная математика.

Процесс учёта состоит из относительно самостоятельных этапов или приёмов работы:

§ наблюдение;

§ измерение;

§ регистрация;

§ обобщение.

Наблюдение позволяет установить многочисленные и разнообразные явления, из которых складывается хозяйственная деятельность.

Полученные наблюдения требуют измерений, т.е. выражения в количественных и стоимостных показателях. Для измерения применяются следующие показатели:

1) натуральные (единицы, штуки, пары, литры, кг);

2) трудовые (человеко-часы);

3) денежные (рубли, доллары, др.).

Результаты наблюдения и измерения необходимо зафиксировать. Регистрация производится путём записи данных на бумаге или с помощью технических средств.

Заключительной стадией процесса учёта является обобщение полученных данных, т.е. представление их в удобной форме.

Для всестороннего отражения сложной и многогранной хозяйственной деятельности используются различные системы учёта:

- статистический учёт,

- оперативный учёт,

- налоговый учёт,

- бухгалтерский учёт.

2. Роль бухгалтерского учета в управлении организации

Управлять деятельностью организации возможно только на основе системы экономических показателей, характеризующих работу субъекта хозяйствования.

Основным поставщиком экономической информации является система бухучёта организации.

В бухгалтерском учёте формируется информация:

- о ресурсах организации (основные средства: сырьё, материалы, денежные средства);

- о затратах на производство продукции, оказание услуг;

- о доходах, полученных от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- о результатах деятельности организации (прибыль или убыток);

Основная цель бухучёта: это формирование информации о деятельности организации, её финансовом положении, финансовом результате для внешних и внутренних пользователей.

Внутренние пользователи – это лица, работающее организации и управляющие её деятельностью (учредители, собственники)

Внешние пользователи – лица, не работающие в организации, но имеющие прямой или косвенный финансовый интерес о деятельности организации.

К пользователям, имеющим прямой финансовый интерес относятся: инвесторы, банки, дебиторы и кредиторы.

К пользователям, имеющим косвенный интерес, относят налоговые органы, органы статистики, органы госконтроля.

Бухгалтерский учёт – это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организаций методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

§ Система означает, что учёт ведётся согласно определённым правилам на счетах бухучёта с использованием двойной записи;

§ Бухучёт сплошным и непрерывным способом фиксирует факты хозяйственной жизни (охватывает всю хозяйственную деятельность);

§ Бухучёт строго документирован;

§ Денежный измеритель – национальная валюта (белорусский рубль);

§ Бухучёт ведётся в рамках отдельно взятого субъекта хозяйствования

§ Построение системы бухучёта и отчётности регулируется законодательством РБ.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта включает три уровня:

§ единые правовые и методические основы ведения бухгалтерского учёта – законы, указы, декреты Президента;

§ регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, представления бухгалтерской отчётности - совет министров, министерство финансов, национальный банк;

§ уровень организации (локальный уровень).

3. Функции и задачи бухгалтерского учёта

Бухгалтерский учёт в системе управления выполняет 2 функции:

1) Информационная функция – процессы наблюдения, регистрации, сбора, обобщения учётной информации. Информация передаётся руководству в целях управления хозяйственной деятельностью. На базе информации бухучёта осуществляются другие функции управления:

§ анализ,

§ прогнозирование,

§ регулирование,

§ бюджетирование и т.д.

2) Контрольная функция – процессы наблюдения и проверки явлений хозяйственной деятельности с целью выявления отклонений от установленных параметров

Для того чтобы обеспечить выполнение этих функций, перед бухгалтерским учётом ставятся следующие задачи:

1) Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её финансовом положении, полученных доходах и понесённых расходах;

2) Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией;

3) Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов её финансовой устойчивости.

Хозяйственную деятельность предприятия

Деятельность организаций, отражаемая в системе бухучёта, условно подразделяется на следующие основные процессы:

1) процесс формирования уставного капитала;

2) процесс приобретения активов для осуществления хозяйственно1 деятельности (процесс заготовления);

3) процесс производства и выпуска продукции;

4) процесс реализации;

5) процесс формирования и распределения финансового результата.

В бухучёте все хозяйственные процессы находят отражение в виде хозяйственных операций.

1) процесс формирования уставного капитала состоит из следующих операций:

· возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд на момент регистрации организации;

Пример. Уставный фонд зарегистрирован в сумме 13 000 д.е. (учредитель вносит машину стоимостью 10 000 д.е., а также вносит 3 000 д.е. наличных средств; общая сумма – 13000 составляет дебиторскую задолженность учредителей (ДЗУ), она равна уставному фонду (УФ));

· погашение задолженности учредителями в результате внесения вкладов (Активы: основные средства (10000) + денежные средства (3000) = УФ – 13000)

2) Процесс приобретения включает:

· закупку сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов (получение активов от поставщиков)

· оплата поставщикам

Пример.

Организацией приобретены материалы на 800 денежных единиц. Оплата последующая. Погашена кредиторская задолженность с расчётного счёта.

3) процесс производства и выпуска готовой продукции:

· отпуск в производство со склада сырья и материалов для производства готовой продукции (600 ден. ед.);

· начисление заработной платы работникам организации за изготовление продукции, оказание услуг (300 д. е., в т. ч. отчисления на социальное страхование);

· начисление амортизации основных средств (90 д. е.);

· начисление амортизации нематериальных активов (10 ден. ед.);

Итого: 1 000 денежных единиц.

· выпуск готовой продукции из производства и исчисление её себестоимости (затраты – 1000 д.ед.; выпущено 25 ед. продукции; себестоимость 1 ед. продукции – 40 д.ед.)

4) процесс реализации включает:

· отпуск и отгрузка продукции покупателю или оказание услуг потребителю (25 ед. продукции по цене 40 д.ед.);

· отражение задолженности покупателей за реализованную продукцию, товары, услуги (продажная цена единицы (стоимость по ценам реализации) – 50 д.ед.; 50 × 25= 1 250 д.ед. В задолженность покупателей нужно вложить НДС – 10%. Т.е. 1 250 + 1 25 × 0, 25 = 1 500 д.е. – задолженность покупателей.);

· получение от покупателей денежных средств за реализованные товары, продукцию, оказанные услуги (1 500 д.ед.);

· затраты по реализации продукции составили 40 д.ед. (транспортные расходы по доставке товара от поставщика к покупателю).

5) процесс формирования и распределения финансового результата в бухучёте позволяет определить прибыль или убыток за соответствующий учётный период. В состав финансового результата включается:

· прибыль/убыток от текущей деятельности (реализация товаров, работ, услуг);

· прибыль/убыток от прочей деятельности (реализация ОС, НМА).

4. Метод бухгалтерского учёта и его элементы

Под методом науки понимают то, как и с помощью каких приемов данная наука изучает свой предмет.

Предмет и метод в бухгалтерском учёте образуют органическое единство. В учёте нет метода без предмета и предмета без метода.

Под методом бухучёта понимается моделирование, т.е. построение бухгалтерских моделей, с помощью которых описывается и изучается хозяйственная деятельность организации.

Метод бухгалтерского учёта – это система приёмов, обеспечивающая сплошное непрерывное взаимосвязанное отражение и обобщение в денежном выражении объектов бухучёта с целью получения требующейся бухгалтерской информации.

В систему приёмов, элементов, методов входят:

1. Первичное наблюдение в бухгалтерском учете осуществляется с помощью первичной документации (оформление хозяйственных операций документами) и инвентаризации (проверка наличия в реальности объектов бухучёта).

2. стоимостное измерение – осуществляется с помощью следующих приёмов:

· оценка – пересчёт трудовых и натуральных показателей в стоимостные;

· калькуляция – подсчёт всех затрат на осуществление какого-либо процесса и на единицу его результата (затраты).

3. Текущая группировка. Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают регистрацию разрозненных фактов экономической жизни. В процессе обработки экономической информации в бухгалтерском учете её необходимо группировать и обобщать.

Для получения показателей бухгалтерского учёта по определённым группировочным признакам применяются счета бухгалтерского учёта и двойная запись. Двойная запись – это универсальный приём, позволяющий строить замкнутую информационную систему бухгалтерского учёта.

4. Итоговое обобщение текущей информации осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчётности.

Основные элементы бухучёта:

1) документация

2) инвентаризация

3) оценка

4) калькуляция

5) счета бухучёта

6) двойная запись

7) бухгалтерская отчётность

Информационное значение

Балансовое обобщение используется не только в бухгалтерском учёте.

В бухгалтерском учёте балансовое обобщение информации позволяет установить соотношение между активами и пассивами:

А = П

(А= П =капитал + обязательства).

Сущность балансового обобщения информации характеризуется следующими особенностями:

1) В активе отражается имущество по составу (основные средства, деньги, дебиторская задолженность);

2) В пассиве отражается имущество по источникам образования (собственные источники и привлечённые источники);

3) Общий итог актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс отражает наличие активов и пассивов организации в стоимостном выражении на определённую дату. На каждом предприятии ежедневно совершается множество хозяйственных операции, которые определённым образом влияют на отдельные статьи баланса.

Все хозяйственные операции по отношения к балансу подразделяются на 4 типа:

Операции	Влияние на баланс	Тип
Актив	Пассив	Валюта баланса
Операции, вызывающие изменения в статьях актива баланса	одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается	без изменения	без изменения
Операции, вызывающие изменения на статьях пассива баланса	без изменения	одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается	без изменения
Операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения	увеличивается	увеличивается	увеличивается
Операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения	уменьшается	уменьшается	уменьшается

Пример.

Операция	Влияние на баланс	Тип операции
Актив	Пассив	Валюта баланса
Оплачено с расчётного счёта постав-щикам 500 д.е. (погашена кредиторская задолженность)	уменьшается	уменьшается	уменьшается
Получены материалы от поставщика на (800 д.ед.)	увеличивается	увеличивается	увеличивается
Оплачено поставщикам за счёт ссуды банка (300 д.е.)	без изменения	одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается	без изменения
Полученные деньги в кассу с расчётного счёта (200д.е.)	одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается	без изменения	без изменения
Выдана заработная плата работникам (190 д.е.)	уменьшается	уменьшается	уменьшается

Пример.

Синтетический счет 20 «Основное производство»

Дт		Кт
С_Н 1 500


2 000	3 200
С_К300

Аналитические счета к счету 20 по видам продукции А и Б

Дт	20А	Кт		Дт	20Б	Кт
С_Н 1 000			С_Н 500
1 300

1 300	2 100			1 100
С_К 200			С_К 100

4. Обобщение данных синтетического и аналитического учёта

В процессе учетной регистрации разнородных хозяйственных операций используется значительное количество синтетического и аналитического учета. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится ежедневно по мере совершения хозяйственных операций. Поэтому учет в течение месяца на счетах бухгалтерского учета называют текущим.

Для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет, установлен внутренний отчетный период и дата подведения итогов. По сложившейся практике отчетным периодом является месяц, а датой – первое число месяца следующего за отчетным.

Основными причинами периодического обобщения данных текущего учета являются:

§ осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи (итоги за месяц по дебету всех счетов должны быть равны итогам по кредиту всех счетов);

§ получение в обобщенном виде данных о состояниях активов и пассивов на первое число месяца (эти данные необходимы для составления бухгалтерского баланса).

Для обобщения и проверки учетных данных за определенный период составляют оборотные ведомости (главная книга, пробный баланс).

Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используют данные счетов:

- сальдо на начало учетного периода по каждому счету;

- обороты за учетный период;

- сальдо на конец учетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть 3 пары равных итогов:

1) Равенство итогов сальдо на начало учетного периода (дебетовое сальдо по счетам должно быть равно кредитовому сальдо по счетам). Это равенство обусловлено тем, что дебетовые остатки отражают активы, а кредитовые отражают пассивы.

А = П

22 200 д.е. =22 200 д.е.

2) Равенство дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по счетам. Это равенство вытекает из применения двойной записи при отражении хозяйственных операций. Неравенство итогов подтверждает факт допущенной ошибки – несоблюдения правил регистрации операций на хозяйственных счетах. Наиболее характерные ошибки:

· По дебету и кредиту счетов записаны разные суммы. Например, согласно документам в организацию поступили материалы на сумму 850 тыс рублей.

Дт 10, Кт 60 ∑ = 850 000 д.е.

Дт	Кт	Дт	Кт

850 000		580 000
		(85 000)

· Пропущена запись по одному из корреспондирующих счетов.

Дт	Кт	Дт	Кт

850 000		нет записи

· Произведена односторонняя запись по счетам.

Дт	Кт		Дт	Кт

850 000		850 000

3) Равенство итогов остатков на конец отчетного периода. Это равенство обусловлено равенством 2-х первых пар. Остатки на конец учетного периода является данными для составления баланса на следующий месяц.

Содержанию и структуре

Если классификация счетов по экономическому содержанию позволяет установить или определить, какой объект учитывается на счете, то классификация счетов по назначению и структуре предусматривают подразделение счетов в зависимости от их функций в учетном процессе.

Пример.

Дт	Кт	Дт	Кт
С_Н 10 000		С_Н 4 000

Операционные счета подразделяются на подгруппы:

- Калькуляционные счета (по структуре активные) применяются для определения себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

По дебету этих счетов отражаются затраты связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А по кредиту списание этих затрат. 08, 20, 23, 29, 44.

Сальдо по выше названным счетам только дебетовое. Оно показывает сумму затрат на незавершенное производство невыполненные работы и не оказанные услуги.

- Собирательно-распределительные счета (по структуре активные)

§ 25 «Общепроизводственные затраты»;

§ 94 «Недостачи и потери от порчи активов».

По дебету собираются затраты, а по кредиту отражается их списание на определенные объекты учета.

- Счета, сопоставляющие доходы и расходы предназначены для отражения операций и выявления результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности. По кредиту этих счетов отражаются доходы (выручка), а по дебету фактическая себестоимость реализованных активов. Сопоставление кредита и дебета позволяет определить результат.

§ 90, 91

Дт		Кт
1 000	1 500



1 500	1 500

Финансово-результатные счета:

- 99 «Прибыли и убытки» (по структуре активно-пассивный);

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета

Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Министерством финансов утверждена Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В инструкции дано подробное описание каждого счета, а также каждого раздела Типового плана. Кроме того, приведена основная корреспонденция счетов по каждому счету.

Для учета операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

В Типовом плане счетов 8 разделов.

После всех восьми разделов следует раздел «Забалансовые счета».

Приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь

29.06.2011 № 50

(ред. от 08.05.2013)

ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒