Тема 4. Счета бухучёта и двойная запись

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 10Следующая ⇒

1. Строение и содержание счетов бухгалтерского учёта.

2. Двойная запись на счетах и её обоснование.

3. Счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь.

4. Обобщение данных синтетического и аналитического учёта.

5. Классификация счетов по экономическому содержанию.

6. Классификация счетов по назначению и структуре.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учёта.

1. Строение и содержание счетов бухгалтерского учёта

Применение счетов бухгалтерского учёта является одним из специфических приёмов. Бухгалтерские счета являются средством для отражения хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования.

Счета бухгалтерского учёта – это способ получения показателей об объектах бухучёта.

Счета бухгалтерского учёта – способ текущего отражения и группировки по экономическому содержанию информации о движении и измерении хозяйственных средств и их источников.

По форме счёт представляет отдельную таблицу, в заглавную часть которой заносят название счёта.

Название счёта
дебет	кредит

Бухгалтерский счёт включает следующие элементы:

1) Название счёта;

2) Код (шифр счёта);

3) Дебет счёта;

4) Кредит счёта;

5) Сальдо (остаток по счёту): начальное и конечное;

6) Кредитовый и дебетовый оборот по счёту.

Запись на счетах начинается с отображения начального сальдо. Начальное сальдо по счетам может быть записано либо в левой части (дебетовое сальдо), либо в правой части (кредитовое).

Операции, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка (сальдо), уменьшающие остаток – на противоположной стороне.

Если сложить все суммы, записанные по дебету счёта, не включая начальное сальдо, получим оборот по счёту. Итог по дебету счёта называется дебетовым оборотом. Итог по кредиту счёту – кредитовым оборотом.

По отношению к бухгалтерскому балансу все счета подразделяются на:

1) Активные счета;

2) Пассивные счета;

3) Активно-пассивные счета.

Структура активного счёта:

1) Сальдо по активным счетам всегда дебетовое;

2) Увеличение отражается по дебету счёта, уменьшение – по кредиту;

3) (сальдо конечное = сальдо начальное + дебетовый оборот - кредитовый оборот).

К активным счетам относятся:

- 01 «Основные средства»,

- 04 «Нематериальные активы»,

- 10 «Материалы»,

- 20 «Основное производство»,

- 50 «Касса»,

- 51 «Расчётные счета»,

- 52 «Валютные счета»,

- 57 «Деньги в пути»,

- 94 «Недостачи и потери от порчи активов».

Структура пассивного счёта полностью противоположна структуре активного счёта:

1) Сальдо начальное на пассивных счетах записывается по кредиту;

2) Увеличение по кредиту счёта, уменьшение по дебету счёта

Примеры пассивных счетов:

- 80 «Уставный капитал»,

- 82 «Резервный капитал»,

- 83 «Добавочный капитал»,

- 86 «Целевое финансирование»,

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Активный счёт

Дебет	Кредит
С_Н
+	-

ДО	КО
С_К

Пассивный счёт

Дебет	Кредит
	С_Н
-	+

ДО	КО
	С_К

Пример. Активный счёт

Дт	51 «Расчетный счет»	Кт
С_Н 300
7) 500	80) 700
15) 800	62) 200
25) 50
1 350
С_К = 300+1350 - 900 = 750

Активно-пассивные счета – это счета, на которых одновременно могут отражаться активы и источники их формирования.

Активно-пассивные счета бывают 2-х видов:

1) С односторонним сальдо (сальдо либо дебетовое, либо кредитовое). Пример – счёт 99 «Прибыли и убытки».

§ Если кредитовое сальдо – это означает прибыль,

§ если дебетовое – убыток.

2) Сальдо развёрнутое (одновременно сальдо и по дебету, и по кредиту). Пример – счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Счета бухгалтерского учёта лежат в основе всей системы учёта.

Лука Пачолли писал: «Счета обеспечивают надлежащий порядок, при удачном их применении владелец получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли его дела успешно или нет».

§ Сальдо может быть дебетовым, кредитовым и нулевым;

§ Сальдо по счету отражает наличие активов и их источников формирования (пассивов), а оборот (дебетовый и кредитовый) – их движение;

§ Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым; чтобы открыть счет, необходимо записать его сальдо начальное.

2. Двойная запись на счетах и её обоснование

Первичной единицей бухгалтерского наблюдения являются хозяйственные операции, предварительно зафиксированные в соответствующих документах.

Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета применяется особый способ – двойная запись.

Необходимость двойной записи обусловлена тем, что каждая хозяйственная операция вызывает изменение на двух статьях бухгалтерского баланса.

Сущность двойной записи объясняется строением бухгалтерского баланса.

Назначение двойной записи состоит в отражении на счетах взаимосвязанных изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Двойная запись – элемент метода учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Контрольное значение записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов.

Это является следствием того, что каждая хозяйственная операция фиксируется по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется:

- счетной формулой,

- бухгалтерской записью,

- бухгалтерской проводкой.

Двойная запись имеет и познавательное значение, т.к. и корреспонденция счетов позволяет раскрыть содержание операций.

Дебет	Кредит
№ счета	Название счета	№ счета	Название счета
	«Расчеты с учредителями»		«Уставный капитал»
	«Расчетные счета»		«Расчеты с учредителями»
	«Основные средства»		«Расчеты с учредителями»
	«Материалы»		«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		«Расчетные счета»
	«Основное производство»		«Материалы»
	«Основное производство»		«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, д.е.
Дебет	Кредит
	Оплачено с расчетного счета поставщикам
	Получены материалы от поставщика
	Оплачено поставщику за счет ссуды банка
	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета
	Выдана заработная плата работникам из кассы

1. Согласно данным счетов бухгалтерского учета (сальдо на конец месяца) открыть счета на начало месяца;

2. Зарегистрировать хозяйственные операции на счетах (разноска по счетам);

3. Подсчитать обороты по счетам;

4. Определить сальдо на конец месяца.

3. Счета синтетического и аналитического учёта и их взаимосвязь

Структура информации бухгалтерского учета подразделяется на два разряда:

1) горизонтальный;

2) вертикальный.

Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванные двойной записью. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Показатели синтетического учета составляют основу отчетности организации перед собственником, государством и его органами.

Все показатели синтетического учета ведутся в стоимостном измерителе, который дает возможность получать обобщенные синтезированные данные любого уровня.

Для управления хозяйственно-финансовой деятельностью руководству необходима не только общая, но и конкретная детализированная информация.

Детализированная подробная информация о хозяйственных операциях дается при помощи аналитического учета на аналитических счетах.

Синтетический и аналитический учет существую параллельно друг с другом. Но между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

1) Если синтетический счет по своей структуре активный, то и все аналитические счета, открытые к этому счету, являются активными;

2) Сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо по аналитическим счетам;

3) Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по аналитическим счетам.

Вышеназванные два равенства объясняются тем, что аналитические счета отражают информацию, имеющуюся на счетах синтетического учета, только в детализированном разрезе по определенным признакам.

Пример.

Синтетический счет 20 «Основное производство»

Дт		Кт
С_Н 1 500


2 000	3 200
С_К300

Аналитические счета к счету 20 по видам продукции А и Б

Дт	20А	Кт		Дт	20Б	Кт
С_Н 1 000			С_Н 500
1 300

1 300	2 100			1 100
С_К 200			С_К 100

4. Обобщение данных синтетического и аналитического учёта

В процессе учетной регистрации разнородных хозяйственных операций используется значительное количество синтетического и аналитического учета. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится ежедневно по мере совершения хозяйственных операций. Поэтому учет в течение месяца на счетах бухгалтерского учета называют текущим.

Для всех организаций, ведущих бухгалтерский учет, установлен внутренний отчетный период и дата подведения итогов. По сложившейся практике отчетным периодом является месяц, а датой – первое число месяца следующего за отчетным.

Основными причинами периодического обобщения данных текущего учета являются:

§ осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи (итоги за месяц по дебету всех счетов должны быть равны итогам по кредиту всех счетов);

§ получение в обобщенном виде данных о состояниях активов и пассивов на первое число месяца (эти данные необходимы для составления бухгалтерского баланса).

Для обобщения и проверки учетных данных за определенный период составляют оборотные ведомости (главная книга, пробный баланс).

Различают оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используют данные счетов:

- сальдо на начало учетного периода по каждому счету;

- обороты за учетный период;

- сальдо на конец учетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть 3 пары равных итогов:

1) Равенство итогов сальдо на начало учетного периода (дебетовое сальдо по счетам должно быть равно кредитовому сальдо по счетам). Это равенство обусловлено тем, что дебетовые остатки отражают активы, а кредитовые отражают пассивы.

А = П

22 200 д.е. =22 200 д.е.

2) Равенство дебетовых и кредитовых оборотов за месяц по счетам. Это равенство вытекает из применения двойной записи при отражении хозяйственных операций. Неравенство итогов подтверждает факт допущенной ошибки – несоблюдения правил регистрации операций на хозяйственных счетах. Наиболее характерные ошибки:

· По дебету и кредиту счетов записаны разные суммы. Например, согласно документам в организацию поступили материалы на сумму 850 тыс рублей.

Дт 10, Кт 60 ∑ = 850 000 д.е.

Дт	Кт	Дт	Кт

850 000		580 000
		(85 000)

· Пропущена запись по одному из корреспондирующих счетов.

Дт	Кт	Дт	Кт

850 000		нет записи

· Произведена односторонняя запись по счетам.

Дт	Кт		Дт	Кт

850 000		850 000

3) Равенство итогов остатков на конец отчетного периода. Это равенство обусловлено равенством 2-х первых пар. Остатки на конец учетного периода является данными для составления баланса на следующий месяц.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒