Способы, методики и бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Пример:

Организацией приобретено оборудование в конце января 2012 года. Стоимость – 50 млн., срок полезного использования – 5 лет. Организация планирует продать оборудование через 4 года. Предполагаемая цена продажи – 15 млн.

Затраты по демонтажу (подготовка к продаже) – 2 млн.

Амортизируемая ликвидационная стоимость – 13 млн.

Амортизируемая стоимость оборудования – 37 млн.

Решение об использовании амортизируемой ликвидационной стоимости при расчете амортизации применяется организацией и закрепляется в учетной политике.

Нормативный срок службы для каждой группе основных средств определен Постановлением Министерства экономики №61 от 30.09.2011 года «Об установлении нормативных сроков службы основных средств». Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, исходя из коэффициентов, применяемых к нормативному сроку службы.

Пример:

Срок нормативной службы объекта – 8 лет. Для полезного срока использования установлены коэффициенты – 05 - 1, 5. Значит, минимальный срок полезного использования – 4 года, максимальный – 12 лет.

Согласно законодательству организации имеют право при начислении амортизации использовать следующие методы:

Методы	Формула расчета
Линейный	N=100 / T; А = (ПС х N)/100 = ПС / Т
	где N - годовая норма амортизации;
	А - годовая сумма амортизационных отчислений;
	ПС - первоначальная стоимость объекта НМА
	Т - срок полезного использования объекта НМА
Производи-	А = ПС*Vt / V
тельный	Vt - прогнозируемый объем выпуска продукции за год t
	V - прогнозируемый объем выпуска продукции за весь период
Нелинейные способы начисления амортизации
Уменьшае-	А = ((ПС-Аt) х N / 100) х k = ОС х k / Т
мого	где Аt - сумма накопленной амортизации
остатка	ОС - остаточная стоимость объекта НМА (ПС-At)
	k - коэффициент ускорения
Прямой ме-	А = (Т-i+1) / СЧЛ * ПС, где СЧЛ = Т*(Т+1) / 2
тод суммы	СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования НМА
чисел лет	i - порядковый номер года эксплуатации
Обратный
метод сум-	А = (Т-i+1) / СЧЛ * ПС, где СЧЛ = Т*(Т+1) / 2
мы чисел	i - оставшийся срок службы НМА, лет
лет

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2, 5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Пример: Организация по договору уступки приобрела патент на промышленный образец стоимостью 17540000 руб. без НДС. Срок полезного использования патента на промышленный образец составляет 5 лет. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется линейным методом.

Расчет суммы амортизации:

1.Определяется годовая норма амортизационных отчислений

100 / 5 = 20, 000000 %

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений:

17540000 руб. * 20, 000000 % = 3508000 руб. или

17540000 / 5 = 3508000 руб.

3. Определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

3508000 руб. /12 = 292333 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость патента на промышленный образец	08-4
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов		08-4
Отражается амортизация ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию)
Отражается оплата поставщику

Пример. Условие тоже, что и по предыдущей ситуации. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется методом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость приобретенного патента на промышленный образец	08-4
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов		08-4
Отражается оплата поставщику
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за первый год его полезного использования
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за второй год его полезного использования
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за третий год его полезного использования
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за четвертый год его полезного использования
Отражается ежемесячная сумма амортизации по приобретенному патенту на промышленный образец за пятый год его полезного использования

Расчет амортизации следующий:

1. Определяется годовая норма амортизационных отчислений:

100 / 5 = 20%.

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за первый год использования патента на промышленный образец:

17540000 * 20 % * 2 = 7016000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 7016000 / 12 = 584667 руб.

3. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за второй год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000) * 20 % * 2 = 4209600 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 4209600 / 12 = 350800 руб.

4. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за третий год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000 – 4209600) * 20 % * 2 = 2525760 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 2525760 / 12 = 210480 руб.

Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за четвертый год использования патента на промышленный образец:

(17540000 – 7016000 – 4209600 - 2525760) * 20 % * 2 = 1515456 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 1515456 / 12 = 126288 руб.

Определяется годовая сумма амортизационных отчислений за пятый год использования патента на промышленный образец:

17540000 – 7016000 – 4209600 – 2525760 - 1515460 = 2273184 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 2273184 / 12 = 189432 руб.

Пример. Условие тоже. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется прямым методом суммы чисел.

Расчет амортизации следующий:

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год = (5-1+1) / 15 * 17540000 = 5846667 р. (за месяц: 5846667 /12 = 487222 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год = (5-2+1) / 15 * 17540000 = 4677333 р. (за месяц: 4677333 /12 = 389778 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год = (5-3+1) / 15 * 17540000 = 3508000 р. (за месяц: 3508000 /12 = 292333 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 4 год = (5-4+1) / 15 * 17540000 = 2338667 р. (за месяц: 2338667 /12 = 194889 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 5 год = (5-5+1) / 15 * 17540000 = 1169333 р. (за месяц: 1169330 /12 = 97444 р.)

Пример. Условие тоже. Согласно учетной политике организации амортизация на патент на промышленный образец начисляется обратным методом суммы чисел.

Расчет амортизации следующий:

Годовая сумма амортизационных отчислений за 1 год = (5-5+1) / 15 * 17540000 = 1169333 (за месяц: 1169333 /12 = 97444 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 2 год = (5-4+1) / 15 * 17540000 = 2338667 р. (за месяц: 2338667 /12 = 194889 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 3 год = (5-3+1) / 15 * 17540000 = 3508000 р. (за месяц: 3508000 /12 = 292333 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 4 год = (5-2+1) / 15 * 17540000 = 4677333 р. (за месяц: 4677333 /12 = 389778 р.)

Годовая сумма амортизационных отчислений за 5 год = (5-1+1) / 15 * 17540000 = 5846667 р. (за месяц: 5846667 /12 = 487222 р.)

Сравнительная таблица методов начисления амортизации нематериальных активов в рамках действующего законодательства

Порядковый номер года использования нематериального актива	Годовая сумма начисления амортизации, руб.
линейный	уменьшаемого остатка	прямой метод СЧЛ	обратный метод СЧЛ
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год
Всего амортизируемая стоимость	17 540 000	17 540 000	17 540 000	17 540 000

Пример. Организация приобрела право на издание книги тиражом в 5000 экземпляров. Стоимость права на издание книги составила 800000 руб. без НДС. НДС 20%. За отчетный месяц организацией было издано 2000 экземпляров книги. Расходы основного производства составили: заработная плата - 2400000 руб., отчисления в Фонд социальной защиты населения 34% - 816000 руб., отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев (условно)- 7200 руб., стоимость израсходованных материалов - 2200000 руб., амортизация основных средств - 560000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается стоимость приобретенного права на издание книги тиражом в 5000 экземпляров	08-4
Отражается сумма НДС поставщика
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов		08-4
Отражается начисление заработной платы за тиражирование книги в отчетном месяце
Отражается сумма взноса по государственному социальному страхованию		69-1
Отражаются отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев
Списывается стоимость израсходованных материалов на тиражирование 2000 экземпляров книги
Отражается амортизация основных средств
Отражается амортизация по приобретенным правам на издание книги за 2000 экземпляров
Оприходованы 2000 экземпляров книги
Отражается оплата поставщику
Принимается к вычету НДС	68-2

Расчет суммы амортизации производительным способом в данной ситуации следующий:

1. Определяется сумма амортизации на единицу продукции:

800000 руб. / 5000 экз. = 160 руб.

2. Определяется сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц: 160 руб. x 2000 экз. = 320000 руб.

Амортизация, отчисляемая на основные средства включается в состав текущих затрат:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02

Увеличение затрат и увеличение суммы начисленной амортизации. По основным средствам, которые не участвуют в предпринимательской деятельности, сумма начисленной амортизации включается в состав прочих расходов:

Д 90/10 К 02

6.Бухгалтерский учет и документальное оформление выбытия основных средств и нематериальных активов

Объекты основных средств и НМА выбывают в результате:

1. продажи юридическим и физическим лицам;

2. ликвидации (выбытие вследствие полного износа, аварии);

3. безвозмездной передачи;

4. передачи основных средств в качестве вклада в уставные фонды других организаций;

5. передачи основных средств в аренду или лизинг;

6. недостачи основных средств, выявленных при инвентаризации.

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества по форме, разработанной организацией самостоятельно.

Внимание! С 01.01.2012 г. операции по прочему выбытию нематериальных активов не являются объектом обложения НДС.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных выше), оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по установленной законодательством форме.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 " Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 " Нематериальные активы". Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 04 " Нематериальные активы".

Операции, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91/4 списывается остаточная стоимость основных средств и отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (расходы на доставку, монтаж и др.):

Д 91/4 К 60, 10, 70

По дебету счета 90/9 и кредиту счета 99 отражается результат от выбытия основных средств (прибыль).

Выручка от реализации основных средств отражается:

Д 62 К 91/1 (по отгрузке)

Доходы, полученные в результате ликвидации основных средств:

Д 10 К 91/1

Прибыль от реализации основных средств:

Д 90/9 К 99

Д 99 К 90/9

Пример:

Продан автомобиль, первоначальная стоимость – 10 513 700, сумма начисленной амортизации – 6 185 000. Стоимость – 4 328 700. Затраты по экспертной оценке стоимости автомобиля – 624 000, в т.ч. НДС – 107 000, стоимость экспертной оценки без НДС – 520 000. Договорная стоимость автомобиля (продажная) с НДС – 6 000 000.

1) списывается автомобиль по остаточной стоимости:

Д 91/4 К 01 4 328 700

2) списывается начисленная амортизация по выбытию основных средств:

Д 02 К 01 6 185 000

3) отражаются расходы, связанные с выбытием основных средств:

Д 91/4 К 60 520 000

4) НДС – 20%:

Д 18 К 60 107 000

5) признание дохода (выручки) от реализации основных средств:

Д 62 К 91/1 6 000 000

6) получение денег от покупателей:

Д 51 К 62 6 000 000

7) начисление НДС из выручки от реализации:

Д 91/2 К 68/2 1 000 000

8) результат от продажи основных средств отражается по кредиту счета 91/1 на 6 000 000.

Д 91/2 1 000 000

91/4 К 99 4 328 700

91/4 520 000

90/9 1 670 980

Пример:

Списывается оборудование: первоначальная стоимость – 5 250 000, сумма амортизации – 5 200 000, остаточная стоимость – 50 000, расходы по демонтажу – 120 000, материалы, полученные от ликвидации – 75 000.

1) списывается остаточная стоимость основных средств:

Д 91/4 К 01 50 000

2) отражается амортизация по выбывшему объекту:

Д 02 К 01 5 200 000

3) отражаются расходы по демонтажу:

Д 91/4 К 60 120 000

4) оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:

Д 10 К 91/1 75 000

5) отражается результат от ликвидации основных средств:

Д 99 К 90/9

Пример: Организация по авторскому договору реализует исключительное право на компьютерную программу стоимостью 2250000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 1400000 руб. Договорная стоимость реализуемого права на изобретение составляет 2000000 руб. Согласно учетной политике организации выручка определяется по отгрузке. Переоценки по нематериальному активу не производилось.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается дебиторская задолженность покупателя за реализованную компьютерную программу		91-1
Отражается списание суммы начисленной амортизации
Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов	91-4
Начислен НДС по реализованным нематериальным активам (2000000 * 20 / 120)	91-2	68-2
Выявляется и списывается финансовый результат от реализации нематериальных активов: прибыль (2000000 – 850000 - 333333)	91-5
C 2013 года на сумму числящегося по реализованному нематериальному активу добавочного фонда			-

С 01.01.2012 в типовом плане счетов предусмотрен счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Основные средства, предназначенные для реализации, организация имеет право перевести в долгосрочные активы, предназначенные для реализации:

Д 02 К 01

Д 47 К 01

По объектам, учитываемым на счете 47 амортизация не начисляется при условии, что объект будет реализован в течении 12 месяцев.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910