Часть II. Бухгалтерский учёт деятельности коммерческих организаций

 

Тема 1. Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций

 

1. Порядок открытия счетов в банке. Документальное оформление операций по движению средств на счетах в банке.

2. Учёт денежных средств на счетах в банке в национальной валюте.

3. Документальное оформление и учёт кассовых операций.

4. Основные формы и виды расчётов.

5. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями (60 и 62 счета).

6. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами (76 счёт).

7. Учёт расчётов с подотчётными лицами (71 счёт).

8. Учёт расчётов по налогам и сборам (68 счёт).

9. Учёт расчётов по кредитам и займам (66 и 67 счета).

 

1. Порядок открытия счетов в банке. Документальное оформление операций по движению средств на счетах в банке.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах.

Для открытия банковского счёта организация должна представить в банк документы. Перечень документов для открытия счетов определён в декрете Президента РБ №1 от 16 января 2009 г. «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

Согласно данному декрету юридические лица, индивидуальные предприниматели для открытия текущих (расчетных) счетов представляют в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию следующие документы:

· заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

· копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица;

· копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя;

· карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счёта, который заключается банком и владельцем счета в письменной форме.

Банковский счёт открывается владельцу счёта не позднее следующего рабочего дня после заключения договора банковского счёта.

В зависимости от режима функционирования клиентом могут открываться:

1. Расчётные (текущие) счета как в национальной, так и в иностранной валютах.

Расчетный счёт – это счёт, используемый банком или иным расчётным учреждением для учёта денежных операций клиентов. Остаток на счете указывает на свободные денежные средства, которыми располагает его владелец.

2. Специальные счета (например, транзитный валютный счёт).

3. Депозитные счета.

Депозитный счёт – счёт, открываемый банком клиенту на договорной основе для хранения денег, которые передаются клиентом банку в управление на установленный срок и под определенный процент в соответствии с условиями договора.

4. Благотворительные счета.

Благотворительный счёт –счёт целевого характера, открываемый в банке для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной помощи или пожертвований с целью проведения благотворительных акций.

5. Временные счета.

Временный счёт –это счёт, который используется для формирования уставного капитала, с целью создания юридического лица.

Все операции по движению денежных средств (зачисления и их списание) осуществляются на основании платёжных инструкций(платёжных документов).

Обо всех операциях, произведенных по счёту, банк извещает клиента выпиской. Основными реквизитами выписки являются:

· номер счёта;

· дата выписки;

· сальдо начальное и конечное (входящий остаток (на начало) и исходящий остаток (на конец));

· номер документа, по которому осуществляется зачисление (списание) денежных средств со счёта;

· вид операции;

· обороты (дебет, кредит).

Так как банк не только хранит денежные средства организации, но и одновременно является её кредитором, остатки и поступления денежных средств на счёт в выписке записываются по кредиту, а списание (уменьшение денег) – по дебету.

На основании выписки банка формируется машинограмма по учёту движения денежных средств на счетах в банке.

 

2.Учёт денежных средств на счетах в банке в национальной и иностранной валютах.

Для учёта движения денежных средств на счетах в банке типовым планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие счета:

51 «Расчётные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

По своей структуре все вышеназванные счета активные.

Расчетный счет открывается юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем с целью произведения внутренних и внешних расчётов. На нем хранятся свободные денежные средства и со­вершаются безналичные расчеты.

На расчетный счетпоступа­ют денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы и про­чие поступления.

С расчетного счета производятся: оплата счетов поставщи­ков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, пенсий, пособий, на хозяйственные и операционные расходы и т.п.

 

Основная корреспонденция счетов по счёту 51 «Расчётный счёт»:

1. Поступление денежных средств на расчётный счёт:

1.1 От покупателей и заказчиков: Дт 51, Кт 62.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, уменьшается дебиторская задолженность.

1.2 От покупателей в качестве предоплаты: Дт 51, Кт 62.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличивается кредиторская задолженность.

1.3 От разных кредиторов: Дт51, Кт 76.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличивается кредиторская задолженность.

1.4 От разных дебиторов: Дт 51, Кт 76.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, уменьшается дебиторская задолженность.

1.5 От учредителей в счёт формирования уставного капитала (фонда): Дт51, Кт 75.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличивается кредиторская задолженность перед учредителями.

1.6 Зачисление выручки на счёт от реализации товаров, работ и услуг: Дт51, Кт 90/1 (выручка, согласно учётной политике, признаётся по моменту поступления платежей).

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличивается выручка от реализации.

1.7 Зачисление денежных средств на расчётный счёт из кассы:

Дт51, Кт 50.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, уменьшаются денежные средства в кассе.

1.8 Зачисление на счет денежных средств, сданных через инкассатора: Дт51, Кт 57/1.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, уменьшаются инкассированные денежные средства.

1.9 Зачисление денежных средств, полученных от банка в качестве кредита:

· краткосрочного: Дт51, Кт66/1.

· долгосрочного: Дт51, Кт 67/1.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличивается кредиторская задолженность.

1.10 Зачисление выручки на счёт от реализации прочих активов (например, выручка от продажи валюты): Дт51, Кт 91/1.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличиваются операционные доходы.

1.11 Получение штрафных санкций за невыполнение условий договоров: Дт51, Кт 90/7.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, увеличиваются прочие доходы по текущей деятельности.

2. Списание денежных средств с расчётного счёта:

2.1 На оплату поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги: Дт60, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.2 Погашение кредиторской задолженности разным кредиторам: Дт76, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.3 Погашение задолженности учредителям по начисленным дивидендам: Дт75/2, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность перед учредителями, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.4 Перечисление налогов в бюджет: Дт68, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность перед бюджетом, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.5 Перечисление денежных средств в ФСЗН: Дт69, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.6 Перечисление заработной платы работникам на карт-счета: Дт70, Кт 51.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

2.7 Получение денежных средств в кассу для выплаты заработной платы: Дт50, Кт51.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

 

3. Документальное оформление и учёт кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь регулируется Национальным банком РБ в соответствии с «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ».

Ведение кассовых операций возлагается на кассира, кото­рый является материально ответственным лицом и обязан стро­го соблюдать Правила ведения кассовых операций.

Денежные средства получают кассиры в учреждениях банка по денежным чекам, которые подписывает главный бухгалтер и руководитель организации или их заместители.

Наличные деньги, полученные в банке, расходуются орга­низацией на те цели, на которые они получены. Организации могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм.

Лимиты остатка наличных денег в кассе и нормы использо­вания выручки устанавливаются обслуживающим учреждени­ем банка по согласованию с руководителем организации.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, выплаты пенсий, стипендий, дивидендов и на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения де­нег. По истечении этого срока неиспользованные по назначе­нию суммы наличных денег сдают в учреждения банков для за­числения на текущий (расчетный) счет.

Кассовые операции включают:

1) документальное оформление;

2) порядок ведения кассовой книги;

3) соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе;

4) сроки сдачи наличных денежных средств в банк;

5) система отражения на счетах бухгалтерского учёта движения наличных денежных средств в кассах организаций.

Наличные денежные средства в кассу поступают со счетов, которые открываются в банках, либо вносятся юридическими и физическими лицами от деятельности, предусмотренной уставом (розничная продажа товаров).

Приём наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ осуществляется с использованиемкассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, которые в обязательном порядке должны быть зарегистрированы в инспекциях Министерства по налогам и сборам.

Приём наличных денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам (первичный документ, форма которого утверждена Министерством финансов). Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром на основании расходного кассового ордера. Приходный и расходный кассовые ордера выписываются бухгалтером и регистрируются в журнале приходных и расходных кассовых ордеров.

Выдача денежных средств осуществляется только лицам, указанным в расходном кассовом ордере. Выдача другим лицам производится при наличии доверенности. В расходном кассовом ордере указывается ФИО лица, получающего деньги по доверенности. Сама доверенность прикладывается к расходному документу.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые орде­ра регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации при­ходных и расходных кассовых документов. Журнал открывается отдельно на приходные и расходные кас­совые документы.

Для сводного учёта движения наличных денежных средств в кассе используется кассовая книга (книга кассира). В ней учитываются все поступления и выдача наличных денег. Она должна быть пронумеро­вана, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной пе­чатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подпи­сями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных час­тей, одна заполняется кассиром и остается в книге, вторая (отрывной лист) за­полняется через копировальную бумагу, является отрывной частью и как отчет кассира с приложенными приходными и расходными документами передаётся в бухгалтерию. Все поступления и выдача денежных средств регистрируются в хронологическом порядке. Кассир обязан делать записи в кассовой книге сразу после приёма и выдачи денежных средств. По окончании каждого дня в кассовой книге определяются итоги по приходу и расходу денежных средств и остаток на конец дня. Остаток на конец дня является остатком на начало следующего дня.

Сдача денег из кассы в банк для зачисления на расчётный счёт оформляется объявлением на взнос наличными. При значительном обороте наличных денег (например, в розничной торговле) выручка сдаётся инкассатору по препроводительной ведомости.

 

Параллельно с учётом денежных средств в кассе ведётся учёт денежных средств в бухгалтерии. Для учёта кассовых операций используются активный счёт 50 «Касса». По дебету счёта 50отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие. Сальдо по счёту 50 может быть только дебетовое.

Основанием для учёта операций по счёту «Касса» является отчёт кассира с приложенными документами.

Содержание основных хозяйственных операций, отражаемых по счёту 50 «Касса»:

1. Поступление денежных средств в кассу (документ – приходный кассовый ордер):

1.1 С расчётного счёта: Дт 50, Кт 51.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, уменьшаются денежные средства на расчётном счёте.

1.2 От покупателей за реализованные товары за наличный расчёт (оприходована в кассу выручка): Дт50, Кт 90/1.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, увеличивается выручка от реализации.

1.3 Возврат в кассу неиспользованных подотчётным лицом сумм: Дт50, Кт 71.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, уменьшается дебиторская задолженность.

1.4 Поступление денег в кассу от работников в погашение причинённого ущерба: Дт 50, Кт 73/2.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, уменьшается дебиторская задолженность.

1.5 При инвентаризации выявлены излишки денежных средств в кассе: Дт50, Кт 90/7.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства в кассе, увеличиваются внереализационные доходы.

2. Выбытие денежных средств из кассы (документ – расходный кассовый ордер):

2.1 Сдача денежных средств в банк и зачисление на расчётный счёт: Дт51, Кт50.

Экономическая сущность: увеличиваются денежные средства на расчётном счёте, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.2 Сдача денежных средств из кассы через инкассатора: Дт57, Кт 50.

Экономическая сущность: увеличиваются инкассированные денежные средства, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.3 Выдача заработной платы из кассы: Дт70, Кт50.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.4 Выдача наличных денежных средств под отчёт: Дт71, Кт 50.

Экономическая сущность: увеличивается дебиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.5 Выдача денежных средств по исполнительным листам: Дт76, Кт50.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность / увеличивается дебиторская задолженность, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.6 Выдача дивидендов: Дт75/2, Кт50.

Экономическая сущность: уменьшается кредиторская задолжен-ность, уменьшаются денежные средства в кассе.

2.7 При инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе: Дт94, Кт50.

Экономическая сущность: увеличиваются недостачи и потери, уменьшаются денежные средства в кассе.

 

На основе первичных и сводных документов бухгалтер составляет учётный регистр. Учётным регистром по счёту «Касса»при ручной обработке информации является ведомость и журнал-ордер, при автоматизированной обработке информации– карточка счёта за определённый месяц.

 

4.Основные формы и виды расчётов.

В соответствии с Банковским кодексом Республики Бела­русь расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц производятся в безналичном порядке. Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение и обеспечивает их сохранность.

Безналичные расчёты осуществляются путём перечисления денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные денежные средства в обороте.

Формы и порядок расчётов на территории Республики Беларусь регулируются банковским кодексом и нормативно-правовыми актами Национального банка РБ. Основным нормативным документом по проведению расчётов является «Инструкция о банковском переводе» №87 от 26.06.2009 г.

Сторонами банковского перевода являются плательщик и бенефициар (получатель денежных средств).

В зависимости от того, кто является инициатором платежа за товары, работы, услуги, банковские переводы подразделяются на два вида:

1. Кредитовый банковский перевод – инициатором платежа является плательщик; к нему относятся расчеты платежными поручениями и пла­тежными требованиями-поручениями.

2. Дебетовый банковский перевод – инициатором платежа является бенефициар; к нему относят расчеты платежными требованиями и час­тично чеками.

Расчёты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платёжных инструкций.

Платёжными инструкциями могут быть: платёжное поручение, платёжное требование, платёжное требование-поручение.

Формы расчётов:

1. Платежными поручениями.

2. Платежными требованиями.

3. Платежными требованиями-поручениями.

Платёжное поручение –платёжная инструкция, согласно которой банк по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств лицу, указанному в поручении (бенефициару). Платёжное поручение выписывается плательщиком в количестве экземпляров, установленном банком (не менее 2-х). Платёжное поручение представляется в банк для его исполнения.

Основные реквизиты платёжного поручения предусмотрены пунктом 15 «Инструкции о банковском переводе».

Обязательными реквизитами платёжного поручения являются:

· наименование платёжного документа (платёжное поручение);

· дата и номер платёжного поручения;

· наименование, местонахождение, номер банка-отправителя;

· сумма и валюта платежа;

· плательщик;

· банк-получатель;

· бенефициар;

· назначение платежа;

· печать;

· подпись клиента.

Платёжное требование применяется при осуществлении дебетовых банковских переводов.

Платёжное требование – платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара (получателя денежных средств) об уплате определённой суммы через банк (составляется бенефициаром по специальной форме). Использование платежного требования для осуществления расчётов оговаривается в договоре между поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем).

При проведении расчётов посредством платёжных требований применяется инкассовая форма.

Инкассо – это вид банковской операции, заключающийся в получении денег банком на счёт бенефициара от плательщика.

Оплата платёжных требований осуществляется с согласия плательщика. Согласие на оплату называется акцептом.

Акцепт может быть предварительный или последующий. Предварительный акцепт – это акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования. Последующий акцепт – это акцепт плательщика, по­лученный банком после поступления платежного требования. Срок представления заявления на последующий акцепт состав­ляет пять банковских дней, не считая дня поступления платеж­ного требования в банк. Акцепт может распространяться на всю сумму платежа или на ее часть.

Платёжное требование-поручение выписывает получатель платежа (бенефициар). Платёжное требование-поручение направляется плательщику минуя банк. Плательщик подписывает платёжное требование-поручение и передаёт его в свой банк для списания денежных средств с расчётного счёта. Банк перечисляет деньги с расчётного счёта плательщика на счёт получателя (бенефициара).

Чек – это составленное на специальном бланке письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его учреждению банка произвести перечисление указанной на чеке суммы получателю средств (чекодержателю).

Для получения чековой книжки организации представляют в обслуживающий банк заявление-обязательство установлен­ной формы и поручение в двух экземплярах для депонирования средств на специальном счёте 55.

Срок действия чековой книжки — один год. При наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счёте этот срок может быть продлён ещё на год.

Расчеты могут также осуществляться банковскими платежными карточками. Они являются платежным инструментом, обеспе­чивающим доступ к банковскому счёту и проведение безналич­ных платежей за товары и услуги, получение наличных денеж­ных средств как в белорусских рублях, так и в валюте.

Карт-счёт – специальный счёт, на котором учитываются операции с использованием банковской карточки. Владельцем карт-счёта может быть как юридическое, так и физическое лицо.

В соответствии со своими функциями карточки бывают:

1. Дебетовые, при использовании которых операции по счёту производятся в пределах остатка средств на карт-счёте.

2. Кредитные , при использовании которых операции по счёту производятся в пределах суммы кредита, установленной договором карт-счёта.

3. Личные – дебетовые или кредитные карточки, при использовании которых операции по счёту производятся на основании договора между банком-эмитентом и физическим лицом.

4. Корпоративные – дебетовые или кредитные карточки, при использовании которых операции по счёту производятся на основании договора между банком-эмитентом и юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем).

6.Учёт расчётов с поставщиками и покупателями (60 и 62 счета).

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. Chapter 1 Part 1 / Глава 1 часть 1
2. Chapter 1 Part 1 / Глава 1 часть 1
3. Chapter 1 Part 1 / Глава 1 часть 1
4. Chapter 1 Part 2 / Глава 1 часть 2
5. Chapter 1 Part 2 / Глава 1 часть 2
6. Chapter 1 Part 2 / Глава 1 часть 2
7. Chapter 1 Part 3 / Глава 1 часть 3
8. Chapter 1 Part 3 / Глава 1 часть 3
9. Chapter 1 Part 3 / Глава 1 часть 3
10. Chapter 1 Part 4 / Глава 1 часть 4
11. Chapter 1 Part 4 / Глава 1 часть 4
12. Chapter 1 Part 5 / Глава 1 часть 5